2×22年母公司销售一批产品给子公司，销售成本300万元，售价400万元。子公司购进 存货后，向集团外销售50%,取得收入250万元，其余50%形成期末存货，未计提存货 跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为25%,假定不考虑其他因素，下列关于母公 司编制2×22年合并财务报表的处理，不正确的是( )。

子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润=(400-300)×50%=50 (万元),选项A正确；合并财务报表存货的账面价值=300×50%=150(万元),选项B 正确；合并财务报表计税基础为200万元(400×50%),大于合并报表角度账面价值 150万元，产生可抵扣暂时性差异50万元，合并资产负债表中确认递延所得税资产

12.5万元(50×25%),选项C 不正确，选项D正确。本题分录如下：

借：营业收入                                  400

    贷：营业成本                                  400

借：营业成本                                  50  

贷：存货                                        50

确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产                             12.5

贷：所得税费用                               12.5