税务代理实务考试复习资料:销售阶段

　　销售阶段

　　1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理

　　[例6-12]A企业本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运输费20000元。则正确的会计处理为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　1049600

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　880000

　　应交税费―应交增值税(销项税额)　　149600

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　20000

　　将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，也要按照正常的销售处理作销售收入。

　　[例6-13]A企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为500000元，不含税销售价格为800000元，该产品的增值税税率为17%。则该企业正确的会计处理为：

　　计算销项税额=800000×17%=136000(元)

　　借：应付利润　　　　　　　　　　　　　936000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　800000

　　应交税费―应交增值税(销项税额)　136000

　　借：利润分配―应付利润　　　　　　　　936000

　　贷：应付利润　　　　　　　　　　　　　936000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　500000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　500000

　　2.出口货物的账务处理

　　[例6-14]A企业有进出口经营权，本季度购入硅铁200吨，不含税价格为每吨7000元。本季度内销硅铁56吨，每吨不含税售价为7500元，外销240吨，每吨外销价US$(FOB)990，报关出口当日外汇牌价为US$100=￥840。增值税税率为17%，退税率为9%，按规定企业收到出口退税款6932.80元。则正确的账务处理为：

　　借：其他应收款-应收出口退税款(增值税)　　　　　　　6932.80

　　应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)　172692.80

　　贷：应交税费―应交增值税(出口退税)　　　　　　　　　179625.60

　　实际收到退税款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6932.80

　　贷：其他应收款-应收出口退税款(增值税)　　　6932.80

　　3.视同销售行为的账务处理

　　(1)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费―应交增值税(销项税额)”科目。

　　(2)企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税费―应交增值税(销项税额)”科目。

　　(3)企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费―应交增值税(销项税额)”科目。

　　(4)企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费―应交增值税(销项税额)”科目。

　　例题：某食品厂将自产糕点用于职工集体福利，成本价8000元，不含税售价10000元，账务处理如下：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　9700

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　8000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　1700

　　4.带包装销售货物的账务处理

　　单独计价包装物的账务处理

　　[例6-15]A企业本月销售产品一批，不含税售价为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10元，示尚未收到。则正确的会计处理为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　68500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　50000

　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　8547

　　应交税费―应交增值税(销项税额)　　　9953

　　逾期押金的账务处理：

　　[例6-16]A企业本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金2000元予以没收。按照有关规定，对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入其他业务收入，企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目;因逾期未收回包装物而没收押金时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”科目。正确的会计处理为：

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　1709.40

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　290.60

　　5.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费―应交增值税

　　借：应交税费―应交增值税

　　贷：银行存款

　　(四)一般纳税企业应缴增值税的账务处理

　　借：应交税费―应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税费―未交增值税

　　借：应交税费―未交增值税

　　贷：银行存款

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