2009年税法二精选复习资料一般收入的确

　　一般收入的确定(8项，选择题)

　　1、以分期收款方式销售产品的，可按交付产品或者商品开出发票的日期，确定销售收入的实现，也可按合同约定的购买人应付价款的日期，确定销售收入的实现。(内资企业只按合同约定的购买人应付价款的日期，确定销售收入的实现)。

　　2、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。(与内资一致)

　　3、为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等 ，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。(与内资一致)

　　4、从事咨询业务收入的确定，按以下原则进行：(掌握，难点)

　　咨询业务收入首先要交营业税(免城建税和教育费附加);

　　其次，在计算所得税时可以扣除营业税，但是，是否交所得税、如果要交所得税是交企业所得税还是预提所得税，要具体分析：根据劳务发生地确定是境内所得还是境外所得。

　　(1)外商投资企业、代表机构(属居民纳税人)单独与客户签订合同(包括代表机构以其总机构名义签订的合同，但实际业务由代表机构履行)：收入，应全部缴纳企业所得税。

　　(2)境外咨询企业单独与客户签订合同，其提供的服务：

　　a全部发生在我国境内的，应全额在我国纳税;

　　b同时发生在境内、外的，就境内收入纳税，一般情况下，其划分为中国境内业务收入不应低于总收入的60%。

　　c全部发生在境外的，在我国不予征税。

　　例如：美国某咨询企业为中国境内一家外商投资企业提供咨询服务，合同总金额为100万，提供咨询服务既有中国境内提供的，也有中国境外提供的，则根据规定划分为境内所得不低于60%，所以境内收入为60万，这60万交预提所得税。

　　先计算征收营业税：60×5%，

　　然后计算预提所得税为：60×(1-5%)×10%。

　　(4)境外咨询企业与境内非关联的外商投资企业或代表机构共同与客户签订合同，共同提供咨询业务所取得的收入，

　　A应按工作量或合同规定等合理比例，划分境内外企业或机构各自的收入：

　　凡属境外咨询企业与其境内关联企业或其代表机构共同提供咨询业务，且其服务对象为中国境内客户的，划为境内企业收入的比例，不应低于总收入的60%，并缴纳企业所得税;

　　(另外的不高于总收入的40%部分作为境外企业的收入是否缴纳预提所得税，看是否派人来华参与客户的咨询业务，即下述规定)

　　B上述境外企业派人来华参与客户的咨询业务，应再按劳务发生地原则，就该项业务中划为该境外企业的收入部分(即上面提到的40%部分)，以不低于50%为标准，再行确定该境外企业在境内业务收入，并按规定申报缴纳企业所得税(缴纳10%预提所得税，5%营业税可扣除)。

　　例题，某境外咨询企业与某境内外商投资企业共同为国内客户提供咨询服务收入，客户共支付咨询费100万元。属于境内外商投资企业的，不低于总收入的60%的部分，60万元缴纳营业税、所得税;属于境外咨询企业的，不多于总收入的40%，40万元是否交税，要视是否派人来华参与，如果派人来华，不低于20万元(即40×50%)交营业税、预提所得税。

　　5、对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国境内分得的发行收入，属于在中国境内没有设立机构、场所而有来源于中国境内的版权所得，应当征收预提所得税，外商在中国境外发行影视作品所取得收入，属于来源于中国境外的所得，不征收所得税。

　　6、企业接受的货币捐赠，非货币资产捐赠(二)1：计算缴纳企业所得税。(同内资)

　　7、企业的应付未付款，凡债权人逾期两年(24个月)未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。(内资企业是3年，36个月)

　　8、外商投资企业举办俱乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取的会员费、资格保证金或其他类似收费，应在收取时作为企业当期收入计算缴纳企业所得税。对在筹办期间取得的上述收入，在计算征收企业所得税时，可以从企业开始营业之日起分5年平均计入各期收入计算纳税。

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