09年税务代理实务外国企业所得税的核算

　　外商投资企业和外国企业所得税的核算

　　(一)外商投资企业采购固定资产设备退税的核算

　　1.如果采购的国产设备尚未交付使用，则应冲减设备的成本，借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”科目。

　　2.如果采购的国产设备已交付使用，则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目;同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。

　　如果采购的国产设备已交付使用，对税务机关跨年度退还的增值税，则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目;同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

　　(二)外商投资企业接受捐赠资产的核算

　　注意：根据新会计准则的要求，受赠资产均通过“营业外收入”核算。

　　企业接受货币性资产捐赠的，应一次性计入应纳税所得额中，计算缴纳企业所得税。

　　1.企业接受捐赠的货币性资产的核算

　　例题：某企业3月受赠货币性资产100000元。账务处理如下：

　　受赠资产时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　100000

　　贷：营业外收入-捐赠利得　　　　　100000

　　2.企业接受捐赠的非货币性资产

　　例题：某企业受赠设备一台，价值500000元，适用所得税税率33%，账务处理如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　500000

　　贷：营业外收入-捐赠利得　　　　　500000

　　注意：若企业一次性纳税有困难的，经批准，可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额。则帐务处理为：

　　借：所得税费用-递延所得税费用

　　贷：递延所得税负债

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