财务与会计资料债务重组的会计处理(2)

　　以非现金资产清偿债务

　　债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

　　1. 非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“第十三章收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

　　2. 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　3. 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

　　债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

　　【例题】

　　2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元(含增值税)，现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值税率为17%，产品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。

　　① 丙公司(债务人)的会计处理：

　　借：应付账款117

　　贷：主营业务收入 80

　　应交税费――应交增值税(销项税额)13.6(80×17%)

　　营业外收入――债务重组利得(117-93.6) 23.4

　　借：主营业务成本 68

　　贷：库存商品 68

　　② 丁公司(债权人)的会计处理：

　　借：库存商品 80(公允价值)

　　应交税费――应交增值税(进项税额)13.6

　　坏账准备 10

　　营业外支出――债务重组损失 13.4

　　贷：应收账款 117

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