2010注税《税法二》预习：应纳税额的计算(5)

　　2.雇主为其雇员负担个人所得税额的计算

　　具体分三种情况处理：全额、部分(定额、定率)

　　(1)雇主全额为雇员负担税款。应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代付的税款。计算公式为：

　　①应纳税所得额=(不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数)÷(1-税率)

　　②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数转自环 球 网 校edu24ol.com

　　在上式中，公式①中的税率，是指不含税所得按不含税率级距对应的税率，用“不含税收入额-费用扣除标准”后的余额查找表2-5(P116);公式②中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率，见表2-2(P111)。

　　举例：税前工资4205.88的个人所得税=(4205.88-200)×15%-125=205.88(元)

　　税后工资=4205.88-205.88=4000(元)

　　现已知税后工资4000，计算税后工资4000负担的个人所得税。

　　【教材例题】境内某公司代其雇员(中国居民)缴纳个人所得税。2008年10月支付陈某的不含税工资为4000元人民币。计算该公司为陈某代付的个人所得税。

　　【答案】由于陈某的工资收入为不含税收入，应换算为含税的应纳税所得额后，再计算应代付的个人所得税。

　　代付个人所得税的应纳税所得额=(4000-2000-125)÷(1-15%)=2205.88(元)

　　应代付的个人所得税=2205.88×15%-125=205.88(元)

　　(2)雇主为其雇员负担部分税款

　　第一种：雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。

　　①应纳税所得额=雇员所得的工资+雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准

　　②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数转自环 球 网 校edu24ol.com

　　第二种：雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。

　　应纳税所得额=(未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准-速算扣除数×负担比例)÷(1-税率×负担比例)

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　【教材例题】某外商投资企业雇员(外国居民)某月工资收入12000元，雇主负担其工资所得30%部分的税款。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。

　　【答案】

　　(1)应纳税所得额=(12000-4800-375×30%)÷(1-20%×30%)=7539.89(元)

　　(2)应缴纳个人所得税=7539.89×20%-375=1132.98(元)

    2010年注册税务师考前网上辅导招生简章

    注册税务师频道   注册税务师论坛   注册税务师辅导试听