2010年注册税务师《税法二》企业所得税(6)

更新时间：2010-03-16 10:14:22 来源：|0

浏览

税务师报名、考试、查分时间免费短信提醒

地区

获取验证立即预约

请填写图片验证码后获取短信验证码

看不清楚，换张图片

免费获取短信验证码

　　(二)特殊收入的确认转自环球网校edu24ol.com

特殊收入形式	确认收入规则
1．分期收款方式销售货物	按照合同约定的收款日期确认收入的实现
2．企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的	按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现
3．采取产品分成方式取得收入	以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。
4．企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途	应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。(区分增值税的视同销售，其中两个以上分支机构、自产和委托加工项目用于非应税项目征增不征所，因为是同一主体货物的移动，所以不征所得税。)

　　小结：

　　P51附表一第1行“销售(营业)收入合计”：金额为本表第2+13行。=营业收入合计+视同销售收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。

　　P51附表一《收入明细表》第13行“视同销售收入”

13	（二）视同销售收入（14＋15＋16）
14	（1）非货币性交易视同销售收入
15	（2）货物、财产、劳务视同销售收入
16	（3）其他视同销售收入

　　例如，甲企业2008年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵债所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，库存商品的账面价值是130万元，市场不含税销售价是140万元。该批商品的增值税税率为17%，假定适用企业所得税税率为25%，城建税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应缴纳的企业所得税是多少?

　　甲公司(债务人)的会计处理：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　180.8万

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　140万

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 23.8万

　　营业外收入——债务重组利得　　　　 17万

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　130万

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　130万

　　甲公司所得税处理：

　　(1)视同销售——非货币性资产交换

　　所得税收入：140万元，成本：130万元，甲企业视同销售所得=140-130=10(万元)

　　(2)债务重组收入——其他收入： 180.8-140-140×17%=17(万元)

　　(3)该项重组业务应纳企业所得=(10+17)×25%=6.75(万元)