2010年注税《税务代理实务》辅导：第六章(8)

　　(二)生产阶段

　　1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。(购进货物或应劳务改变用途的账务处理)

　　[例6-10]A企业2006年1月将2005年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17%。转自环 球 网 校edu24ol.com

　　则A企业正确会计处理为：

　　应转出进项税额=52000×17%=8840(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　52000

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)　8840

　　2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理。

　　(1)取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：

　　应转出的进项税额=损失货物的账面价值×适用税率

　　(2)取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：

　　应转出的进项税额=损失货物的账面价值÷(1-扣除率)×扣除率

　　(3)在产品、产成品非正常损失：

　　应转出的进项税额=账面价值×在产品、产成品所耗费材料在在产品、产成品中的比重×适用税率

　　帐务处理：

　　借：待处理财产损益——待处理流动资产损益

　　贷：库存商品

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)

　　(三)销售阶段

　　1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理

　　[例6-12]A企业本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运输费20000元。则正确的会计处理为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　1049600

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　880000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　149600

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　20000

　　将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，也要按照正常的销售处理作销售收入。

　　[例6-13]A企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为500000元，不含税销售价格为800000元，该产品的增值税税率为17%。则该企业正确的会计处理为：

　　计算销项税额=800000×17%=136000(元)

　　借：应付利润　　　　　　　　　　　　　936000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　800000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　136000

　　借：利润分配—应付利润　　　　　　　　936000

　　贷：应付利润　　　　　　　　　　　　　936000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　500000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　500000

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