2010年注税《财务与会计》：非流动负债(17)
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债务重组会计分录
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重组方式 |
债务方 |
债权方 |
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（四）修改债务条件 1.不附或有支出 |
借：应付账款—现在 贷：应付账款—将来 营业外收入—债务重组利得 |
借：应收账款—将来 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款—现在 |
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2.附或有支出 |
①借：应付账款—现在 贷：应付账款—将来 预计负债--或有支出 营业外收入—债务重组利得 ②付息时（实现或有）： 借：财务费用 预计负债 贷：银行存款 ③若未实现或有： 借：应付账款 财务费用 预计负债 贷：银行存款 营业外收入—债务重组利得 |
借：应收账款—将来 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款—现在 |
【例题24】
(2007年)在债务重组时，因债权人已对重组债券计提了坏账准备，导致债权人实际收到的现金大于重组债权账面价值，该部分差额，债权人应( )。
A.增加营业外收入 B.增加资本公积
C.冲减资产减值损失 D.冲减管理费用
【答案】C
【解析】债务重组的过程，因债权人计提坏账准备的原因，造成债权人实际收到的现金大于重组债权账面价值的，说明债权人原计提的坏帐准备多了，这时应按照差额冲减资产减值损失。
【例题25】
(2008年)债务重组采用混合重组方式时，下列会计处理正确的有( )。
A.债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、享有债务人股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按修改其他债务条件方式的规定处理转自环球网校edu24ol.com
B.债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、享有债务人股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按修改其他债务条件方式的规定处理
c.债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产账面价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件方式的规定处理
D.债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面余额，再按修改其他债务条件方式的规定处理
E.如果重组涉及或有事项，则债务人应确认或有支出，债权人不确认或有收益
【答案】AE
【解析】选项B，债权人应依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、享有债务人股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，而非账面价值;选项c、D，债务人应依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面余额，再按修改其他债务条件方式的规定处理，所以不正确。
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