2011税务代理实务：企业涉税会计核算(3)

　　(二)“未交增值税”明细科目(掌握)

　　核算一般纳税人月终转入的应缴未交增值税额，转入多交的增值税也在本科目。

　　月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预交等多交的增值税，贷方余额反映的是期末留抵下期应缴的增值税。

　　纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关规定。

　　若欠税额大于期末留抵额，做红字会计分录如下：

　　借：应交税费—应交增值税(进项税额)　　(金额为期末留抵额)

　　贷：应交税费—未交增值税

　　若欠税额小于期末留抵额，做红字会计分录如下：

　　借：应交税费—应交增值税(进项税额)　　(金额为欠税额)

　　贷：应交税费—未交增值税

　　例题：某企业2003年6月在税务稽查中应补增值税8万元欠税未补，若2003年7月期末留抵税额2万元，8月末留抵税额7万元，则7月和8月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：

　　7月：

　　借：应交税费—应交增值税(进项税额)　　20000 (红字)

　　贷：应交税费—未交增值税　　　　　　　　20000

　　8月：

　　借：应交税费—应交增值税(进项税额)　　60000 (红字)

　　贷：应交税费—未交增值税　　　　　　　　60000

　　例题：某企业2007年12月销项税额100万元，进项税额120万元，月初欠缴税款15万元，则期末，企业应做的会计处理为( )。( 表示红字)

　　A、借：应交税费-应交增值税(已交税款) 15

　　贷：应交税费-未交增值税 15

　　B、借：应交税费-应交增值税(进项税额) 40

　　贷：应交税费-未交增值税 40

　　C、借：应交税费-应交增值税(进项税额) 15

　　贷：应交税费-未交增值税 15

　　D、借：应交税费-应交增值税(进项税额) 40

　　贷：应交税费-未交增值税 15

　　应交税费-应交增值税(转出多交增值税)25

　　答案：C

　　解析：对纳税人因销项税额小于进项税额而产生的期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税，增值税欠税税额小于期末留抵税的，按增值税欠税税额红字借记：应交税费-应交增值税(进项税额)，贷记：应交税费-未交增值税。

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