2011年注税《财务与会计》辅导：第九章(2)

　　2.非货币性资产交换的会计处理

　　(1)具有商业实质非货币性资产交换----按照公允价值入账

　　发生补价的会计处理

　　①支付补价

　　换入资产入账价值=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费

　　②收到补价

　　换入资产入账价值=换出资产公允价值-收到的补价+应支付的相关税费

　　【例题2】

　　甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元;换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元(假设运费不抵扣增值税)。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：

　　借：原材料 111(110+1)

　　应交税费—应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7

　　贷：主营业务收入 110

　　应交税费—应交增值税(销项税额)(110×17%)18.7

　　银行存款(运费，无抵扣) 1

　　借：主营业务成本 100

　　存货跌价准备 20

　　贷：库存商品 120

　　【例题3】

　　(2009年)一项非货币性资产交换具有商业实质应当满足的条件有()。

　　A.换入资产的未来现金流量在风险方面与换出资产显著不同

　　B.换入资产的未来现金流量在时间方面与换出资产显著不同

　　C.换入资产的未来现金流量在金额方面与换出资产显著不同

　　D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量的现值显著不同

　　E.换入资产与换出资产的预计未来现金流量的终值显著不同

　　【答案】ABCD

　　(2)不具有商业实质非货币性资产交换----按照账面价值入账，不确认资产转让损益

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