2011年注税《财务与会计》辅导：第十一章(5)

　　三、长期股权投资权益法核算

　　1.权益法的适用范围

　　(1)对联营企业投资

　　(2)对合营企业投资

　　2.权益法核算

　　长期股权投资核算的权益法核算使用的明细科目：

　　长期股权投资—成本

　　—损益调整

　　—其他权益变动

　　(1)初始投资成本

　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;

　　借:长期股权投资——成本

　　贷：银行存款

　　长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　借：长期股权投资——成本

　　贷：银行存款

　　营业外收入

　　教材P204例8,9

　　(2)享有被投资单位实现的净损益

　　被投资单位发生盈利：

　　借：长期股权投资——损益调整

　　贷：投资收益

　　被投资单位发生亏损：

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　被投资单位宣告分派现金股利：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　教材P205例10

　　关注:

　　取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同,需要在被投资单位实现净利润的基础上调整确认。

　　如：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净利润进行调整，并按调整后的净利润和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。

　　除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。

　　(3)享有被投资单位除净损益以外所有者权益变动

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—XX公司”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　(4)长期股权投资减值

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

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