2011年注税《财务与会计》辅导：第十一章(10)

发生业务

成本模式

公允价值模式

（一）账目设置

“投资性房地产”

“投资性房地产累计折旧”

“投资性房地产减值准备”

“投资性房地产—成本

—公允价值变动”

（二）账务处理

1.增加

（外购或自建）

①借：投资性房地产

   贷：银行存款

②借：投资性房地产

   贷：在建工程

①借：投资性房地产

   贷：银行存款

②借：投资性房地产

   贷：在建工程

2.收租

借：银行存款

  贷:其他业务收入

借：银行存款

   贷：其他业务收入

3.期末计量

（12月31日）

借：其他业务成本

   贷：投资性房地产累计折旧

①    若：公允价值>账面余值              

借：投资性房地产—公允价值变动

  贷：公允价值变动损益

②    若：公允价值<账面余值

借:公允价值变动损益

  贷：投资性房地产—公允价值变动

不提折旧

4.减值

借：资产减值损失

  贷：投资性房地产减值准备

不提减值

（三）转换

1.出租转自用

借：固定资产

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

  贷：投资性房地产

      累计折旧

      固定资产减值准备

借：固定资产（转换日公允价值入账）

贷：投资性房地产—成本

—公允价值变动

公允价值变动损益（倒挤  或借或贷）

2.自用转出租

借：投资性房地产

累计折旧

固定资产减值准备

  贷：固定资产

      投资性房地产累计折旧

      投资性房地产减值准备

借：投资性房地产（转换日公允价值）

    累计折旧

固定资产减值准备

公允价值变动损益（公允价<账价）

   贷：固定资产

       资本公积（公允价>账价）

（四）出售投资性房地产

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

①    借：银行存款

贷：其他业务收入

②    借：其他业务成本

贷：投资性房地产—成本

—公允价值变动

③    借：公允价值变动损益（或借或贷—冲销）

贷：其他业务成本

④    借：资本公积（或借或贷—冲销）

贷：其他业务成本