2011《税法一》预习辅导：增值税(21)

　　第八节　进口应税消费品应纳税额计算

　　一、进口应税消费品的基本规定

　　1、课税对象??进口商品总值(到岸价格+关税+消费税)

　　2、应纳税额的计算

　　(1)从价定率：

　　应纳税额=组成计税价格×消费税税率

　　组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

　　【例题】某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完税价格为54000元，进口关税税率为25%，消费税税率为30%。计算应纳税额如下：

　　组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

　　=(54000+54000×25%)÷(1-30%)

　　=(54000+13500)÷70%=96429(元)

　　应纳税额=组成计税价格×适用税率

　　=96429×30%=28929(元)

　　(2)从量定额办法计税：啤酒、黄酒、汽油、柴油

　　应纳税额=进口应税消费品数量×单位税额

　　(3)进口卷烟应纳税额计算

　　应纳消费税税额

　　=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率

　　其中：

　　进口卷烟消费税组成计税价格

　　=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-进口卷烟消费税适用比例税率)

　　消费税定额税率为每标准箱150元，每标准条0.6元。

　　进口卷烟消费税适用比例税率在确定时要注意：

　　每标准条进口卷烟适用比例税率的价格

　　=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-30%)

　　如果每标准条进口卷烟适用比例税率的价格≥50元人民币，适用比例税率45%

　　如果每标准条进口卷烟适用比例税率的价格<50元人民币，适用比例税率30%

　　【应用举例—08单选】某烟草公司2007年8月进口100箱卷烟，关税完税价格共计140万元人民币，进口卷烟关税税率为20%，消费税适用比例税率为45%，定额税率为150元/大箱。该烟草公司进口卷烟应纳消费税( )万元。

　　A.64.50 B.138.68 C.138.95 D.140.18

　　答案：D

　　解析：进口卷烟消费税组成计税价格

　　=(140+140*20%+100*150/10000)/(1-45%)

　　=308.1818万元

　　应纳消费税税额

　　=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率

　　=308.1818×45%+100*150/10000

　　=14.18万元

　　【应用举例—05单选】某烟草进出口公司从国外进口卷烟200箱(每箱250条)，共支付买价175000元，支付到达我国海关前的运输费用100000元、保险费用50000元。假定进口卷烟关税税率为20%，则进口环节应纳税金为( )元

　　A 375000 B 377000 C 210000 D 312000

　　答案：B

　　解析：

　　(1)关税完税价格=175000+100000+50000=325000元

　　进口卷烟应纳关税=325000×20%=65000(元)

　　(2)进口卷烟消费税的计算：

　　①定额消费税=200×150=30000(元)

　　②每标准条确定消费税适用比例税率的价格

　　=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】÷(200×250)

　　= 12(元)

　　每条价格小于50元，所以适用30%的消费税税率。

　　从价应纳消费税=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×30%

　　=180000(元)

　　应纳消费税=180000+30000=210000(元)

　　(3)进口卷烟应纳增值税=【(325000+65000+30000)÷(1-30%)】×17%=102000(元)

　　进口环节应纳税金合计=65000+210000+102000=377000(元)

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