2011年《税务代理实务》：第六章节(8)

　　(二)生产阶段

　　1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。(购进货物或应劳务改变用途的账务处理)

　　[例6-10]A企业2006年1月将2005年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17%。

　　则A企业正确会计处理为：

　　应转出进项税额=52000×17%=8840(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　52000

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)　8840

　　2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理。

　　(1)取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：

　　应转出的进项税额=损失货物的账面价值×适用税率

　　(2)取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：

　　应转出的进项税额=损失货物的账面价值÷(1-扣除率)×扣除率

　　(3)在产品、产成品非正常损失：

　　应转出的进项税额=账面价值×在产品、产成品所耗费材料在在产品、产成品中的比重×适用税率

　　帐务处理：

　　借：待处理财产损益——待处理流动资产损益

　　贷：库存商品

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)

　　(三)销售阶段

　　1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理

　　[例6-12]A企业本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运输费20000元。则正确的会计处理为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　1049600

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　880000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　149600

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　20000

　　将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，也要按照正常的销售处理作销售收入。

　　[例6-13]A企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为500000元，不含税销售价格为800000元，该产品的增值税税率为17%。则该企业正确的会计处理为：

　　计算销项税额=800000×17%=136000(元)

　　借：应付利润　　　　　　　　　　　　　936000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　800000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　136000

　　借：利润分配—应付利润　　　　　　　　936000

　　贷：应付利润　　　　　　　　　　　　　936000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　500000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　500000

　　2.出口货物的账务处理

　　出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。

　　3.视同销售行为的账务处理

　　(1)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。

　　(2)企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。

　　(3)企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。

　　(4)企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。

　　例题：某食品厂将自产糕点用于职工集体福利，成本价8000元，不含税售价10000元，账务处理如下：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　11700

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　10000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　1700

　　4.带包装销售货物的账务处理

　　单独计价包装物的账务处理

　　[例6-15]A企业本月销售产品一批，不含税售价为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10元，款项尚未收到。则正确的会计处理为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　68500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　50000

　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　8547

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　9953

　　逾期押金的账务处理：

　　[例6-16]A企业本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金2000元予以没收。按照有关规定，对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入其他业务收入，企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目;因逾期未收回包装物而没收押金时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”科目。正确的会计处理为：

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　1709.40

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　290.60

　　5.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税

　　借：应交税费—应交增值税

　　贷：银行存款

　　(四)一般纳税企业应缴增值税的账务处理

　　借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税费—未交增值税

　　借：应交税费—未交增值税

　　贷：银行存款

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