2011《税法一》预习辅导：应纳税额的计算(4)

　　(四)进项税额不足抵扣的税务处理

　　纳税人在计算应纳税额时，如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣。

　　(五)一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题

　　一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

　　(六)纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额问题的税务处理

　　税法规定，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

　　增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果有进项留抵税额，根据规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。

　　【应用举例—08多选】下列关于增值税一般纳税人注销时税务处理的表述中，正确的有( )。

　　A.尚未销售或移送使用的存货，对应增值税进项税额应作“转出”处理

　　B.增值税留抵税额可申请退税

　　C.纳税人可自行保留防伪税控专用设备

　　D.纳税人应将结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关

　　E.被缴销的纸质专用发票将退还给纳税人

　　答案：DE

　　解析：本题考点涉及第七节和第十节

　　(1)P104, 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

　　(2)P138，一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人，应将专用设备和结存为用的纸质专用发票送交主管税务机关，主管税务机关应缴销专用发票，被缴销的专用发票应退还纳税人。

　　增值税应纳税额计算举例：

　　【例一】本题主要注意外购项目中的(4)(5)(9)

　　销售货物注意含税价款要换算成不含税的价款

　　【例二】关键注意：挂面、方便面的税率为17%

　　【例三】注意：增值税纳税义务发生时间

　　【例四】分析过程：

　　该企业采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间是合同规定的收款日期当天

　　采用以旧换新方式销售货物，按照新货物的销售额计算销项税额，旧货的收购价格不得从销售额中扣减。

　　从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，需要做进项税转出处理。

　　销项税额=[150+(228+6)/(1+17%)]×17%=59.5(万元)

　　购进税控收款机取得增值税专用发票，支付的进项税额可以抵扣;

　　准予抵扣的进项税额=30.6+0.051-4×17%=29.971(万元)

　　应纳增值税=59.5-29.971=29.529(万元)

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