2011《税法一》预习辅导：应纳税额的计算(6)

　　【例七，类似06年计算题】

　　甲企业和乙企业均为某市增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业。2005年6月各企业的经营情况如下：

　　(1)乙企业从甲企业购进商品，合同规定，不含税销售额210万元，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票;货物由丙企业负责运输，运费由甲企业负担，丙企业收取运输费用10万元、装卸费2万元，开具运费发票。

　　解析：

　　甲企业销项税额=210×17%=35.7(万元)

　　甲企业进项税额=10×7%=0.7(万元)

　　乙企业进项税额：35.7(万元)

　　(2)乙企业销售一批代销货物，开具普通发票，注明销售额l52.1万元，向购买方收取送货运费5万元，向委托方收取代销手续费3万元。

　　解析：

　　乙企业销项税额=(152.1+5)/(1+17%)×17%=22.83(万元)

　　注意，向购买方收取送货费属于价外费用，代销手续费属于营业税的征收范围。

　　(3)甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品，合同规定，货到付款，因乙企业资金紧张，一直拖欠货款，经协商，双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元，乙企业以总价值为l8.72万元的货物抵偿债务，并开具了增值税专用发票，注明价款l6万元、增值税2.72万元;甲企业将其销售给丙企业，取得转售收入23.4万元。

　　解析：

　　甲企业进项税额=2.72(万元)

　　甲企业销项税额=23.4/(1+17%)×17%=3.4(万元)

　　乙企业销项税额=2.72(万元)

　　(4)甲企业从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利消费，l5%捐赠给受灾地区，其余作为生产材料用于加工食品，所加工的食品在企业非独立门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。

　　解析：

　　注意：用于捐赠的免税农产品需要按照组成计税价格计算销项税，而组成计税价格=免税农产品成本×(1+10%)

　　甲企业进项税额=(20×13%+3×7%)×90%=2.53(万元)

　　甲企业捐赠给灾区的农产品形成的销项税额

　　=【20×(1-13%)+3×(1-7%)】×15%×(1+10%)×13%

　　=0.433(万元)

　　甲企业销售食品的销项税额=25.74/(1+17%)×17%=3.74(万元)

　　(5)乙企业从废旧物资回收单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款l0万元，支付给丙企业运费1万元，并取得运费发票。

　　解析：

　　乙企业是商业企业，从废旧物资回收经营单位购入废旧物资不得抵扣进项税额

　　(6)甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款20万元，支付运费2万元。

　　解析：

　　甲企业进项税额=20×10%+2×7%=2.14(万元)

　　甲企业应纳增值税=35.7+3.4+0.433+3.74-0.7-2.72-2.53-2.14=35.183(万元)

　　乙企业应纳增值税=22.83+2.72-35.183=-9.633(万元)

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