2011年注税《财务与会计》：第九章(2)

更新时间：2010-12-03 09:16:05 来源：|0

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　　2. 非货币性资产交换

　　关注：非货币性资产交换的认定

　　重点----具有商业实质的非货币性资产交换

　　1.归纳如何认定非货币性资产交换：

项目	内容
资产分类	货币性资产	货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。
	非货币性资产	非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等
非货币性资产交换的定义	非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
非货币性资产交换的认定	非货币性资产交换可以包括少量补价，即如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于25%，应作为非货币性资产交换。判断公式是：补价所占比重=收到补价/换出资产公允价值＜25% 或：=支付补价/（支付补价+换出资产公允价值）＜25% 整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

　　2.非货币性资产交换的会计处理

　　(1)商业实质的非货币性资产交换----按照公允价值入账

　　发生补价的会计处理

　　①支付补价

　　换入资产入账价值=换入资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费

　　②收到补价

　　换入资产入账价值=换入资产公允价值-收到的补价+应支付的相关税费

　　(2)不具有商业实质非货币性资产交换----按照账面价值入账，不确认资产转让损益

　　【例题3】

　　甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元;换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元(假设运费不抵扣增值税)。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：

　　借：原材料 111(110+1)

　　应交税费—应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7

　　贷：主营业务收入 110

　　应交税费—应交增值税(销项税额)(110×17%)18.7

　　银行存款(运费，无抵扣) 1

　　借：主营业务成本 100

　　存货跌价准备 20

　　贷：库存商品 120

　　【例题4】

　　(根据2006年考题改编)某公司为增值税一般纳税人，以其生产的产成品换入原材料一批，支付补价5万元。该批产成品帐面成本为26万元，不含税售价为20万元，已计提存货跌价准备5万元;收到原材料的不含税售价为24万元。假设产成品和原材料使用增值税税率均为17%，交换过程中双方均按规定开具了增值税专用发票，不考虑其他税费。假定该项交换不具有商业实质。则该公司换入原材料的入帐价值为()万元。

　　A.20.32 B.21.92 C.22.60 D.25.32

　　【答案】D

　　【解析】根据判断标准：支付的补价/(换出资产的帐面价值+支付的补价)=5/(26-5+5)×100%=19.23%，所以属于非货币性资产交换。因不具有商业实质，故换入原材料的入帐价值应该按照换出产品的帐面价值加上支付的补价，同时考虑增值税的影响来确定，换出产成品视同销售计算销项税，换入原材料视同购入计算进项税。原材料的入帐价值=26-5+20×17%+5-24×17%=25.32万元。

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