2011年《税务代理实务》：第七章节(3)

　　二、出口货物应退税额的计算方法

　　免、抵、退税的计算思路及分录提示：

　　(1)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算：

　　公式1：

　　A.免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

　　B.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)

　　也可以简化为：

　　免抵退税不得免征和抵扣税额=FOB×外汇牌价×征退税率差-免税购入原材料价格×征退税率差

　　这里免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

　　会计分录：参阅教材89页(1)一般贸易的核算中的②和(2)进料加工贸易中①的分录即可，具体为：

　　A.计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额”的分录：

　　借：主营业务成本

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　B.计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”的分录与A的借贷方的会计科目相同，只是用红字冲减即可。

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　红字

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　红字

　　2.当期应纳税额的计算

　　公式2：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

　　注意：公式2为正数时，说明企业当期内销大于外销，销项税大于进项税，期末作缴纳税款的账务处理;

　　公式2为负数时，有外销，才存在计算应退多少税的问题，无外销的，则比较简单，直接将进项税额作下期留抵。

　　3.免抵退税额的计算

　　公式：

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

　　免抵退税额减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

　　也可以简化为：免抵退税额=FOB×外汇牌价×退税率-免税购进原材料×退税率

　　免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

　　本公式计算的免抵退税额与期末留抵数哪个小，按小的数据申请办理出口退税。

　　会计分录：本步骤没有分录。

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