2011年注税《财务与会计》：第九章(14)

　　【例题22】

　　(根据2005年试题改编)长城公司为上市公司，是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料按计划成本进行日常核算。期末原材料按成本与可变现净值孰低法计价，每月月末按原材料品种计提存货跌价准备。

　　20×3年12月31日，该公司部分原材料情况如下表：

　　该公司20×4年1月份和2月份有关甲材料和乙材料收发的资料如下：

　　(1)1月10日购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税率为17%，另需支付外地运费8000元，装卸费1560元。按照税法有关规定，支付的外地运费可按7%的扣除率计算增值税进项税额，有关款项已通过银行存款支付;该批材料的计划成本为210000元，材料已验收入库。

　　(2)1月份领用甲材料的计划成本为200000元，其中：基本生产车间生产领用150000元，基本生产车间管理部门领用20000元，辅助生产车间领用20000元，公司管理部门领用1000元，在建工程领用9000元。

　　(3)1月份乙材料没有发生收、发、领用业务。

　　(4)1月31日，甲材料和乙材料的可变现净值分别为89136元和120000元。

　　(5)2月1日，与华山公司签订协议，长城公司以库存甲材料的50%偿还所欠华山公司的全部债务，债务帐面价值为60000元，假定甲材料的计税价格等于其帐面价值。

　　(6)2月2日，长城公司用全部库存乙材料从黄河公司换入设备一台，并用银行存款支付补价5000元，乙材料的计税价格为120000元。黄河公司换出设备的帐面原价为300000元，已提折旧150000元，已提减值准备10000元，该设备的公允价值为125000元，换入乙材料仍作为材料使用。不考虑除增值税以外的其他税费。

　　要求：根据上述资料，回答下列问题：

　　(1)20×4年1月10日，长城公司购入甲材料的会计分录是()。

　　A.借：材料采购——甲材料 209000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 34560

　　贷：银行存款 243560

　　B.借：材料采购——甲材料 200000

　　管理费用 9560

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 34000

　　贷：银行存款 243560

　　C.借：原材料——甲材料 209000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 34000

　　贷：银行存款 243560

　　D.借：原材料——甲材料 200000

　　管理费用 9560

　　应交税费——应交增值税(进项税额)34000

　　贷：银行存款 243560

　　【答案】A

　　【解析】购入原材料支付外地运费扣除可以抵扣的进项税之后计入材料成本，支付的装卸费应该计入材料成本。

　　(2)长城公司材料成本差异率按材料品种计算，20×4年1月份甲材料的成本差异率为()。(超支为正，节约为负)

　　A.-2.45% B.1.23% C.1.29% D.2.50%

　　【答案】C

　　【解析】甲材料的成本差异=[(105000-100000)+(200000+8000×93%+1560-210000)]/(100000+210000)×100%=1.29%

　　(3)20×4年1月31日，长城公司对甲、乙两种材料应补提跌价准备的数额合计为()元。

　　A.1284 B.5184 C.51000 D.52284

　　【答案】A

　　【解析】12月末甲材料的实际成本=105000+209000-200000×(1+1.29%)=111420元，甲材料期末应计提的跌价准备=111420-89136(105000-84000)=1284元，1月份乙材料没有发生收、发、领用业务，可变现净值和20×3年12月31日的相比没有变化，所以不用补提乙材料的跌价准备。

　　(4)20×4年2月2日，长城公司换入设备的入帐价值为()元，假定该项交换不具有商业实质。

　　A.125000 B.130000 C.145400 D.150400

　　【答案】C

　　【解析】根据判断条件：支付的补价/(换出资产的公允价值+支付的补价)=5000/(120000+5000)×100%=4%，为非货币性资产交换。换入设备的入帐价值=120000+5000+120000×17%=145400元。

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