2011《税法二》预习：应纳税所得额的计算(4)

　　(9)其他收入：

　　包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

　　债务重组收入：重组收入，要交税。如果拿非货币性资产偿债，应当视同销售和偿债两项业务来处理。

　　例如，甲企业2008年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵债所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，库存商品的账面价值是130万元，市场不含税销售价是140万元。该批商品的增值税税率为17%，假定适用企业所得税税率为25%，城建税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应缴纳的企业所得税是多少?

　　甲公司(债务人)的会计处理：

　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　180.8万

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　140万

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 23.8万

　　营业外收入——债务重组利得 　　　　 17万

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　130万

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 　　　　　130万

　　若看成销售，140-130=10万，这10万就是视同财产转让所得，要交所得税。而140万的不含税价格，将来应该填在所得税申报表主表的第一行“销售或营业收入”里，作为计提广告费与业务宣传费、业务招待费的基数。130万放在申报表的成本栏里，10万就交所得税。

　　偿债时，180.8-(140+140×17%)=17万，是债务重组的收入。债务重组收入在其他收入栏里反映，所以不能作为计提广告费与业务宣传费、业务招待费的基数。(10+17)×25%=6.75万，即合计的重组业务应交所得税。

　　补贴收入：主管部门或县市级政府给的补贴，通常是要纳税的。国务院财政部、税务总局这一级给的补贴收入不纳税。会计上计入营业外收入，会计和税法一致。不作为业务招待费、广告和业务宣传费的计算限额的基数。

　　违约金收入：合同上的延期付款作为增值税的价外费用，计算缴纳增值税。会计上计入营业外收入，会计和税法一致。不作为业务招待费、广告和业务宣传费的计算限额的基数。

　　汇兑收益：会计上计入投资收益，不作为业务招待费、广告和业务宣传费的计算限额的基数。)

　　例：按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于收入总额中“销售货物收入”的有(　　)。

　　A.销售原材料取得的收入

　　B.销售固定资产取得的收入

　　C.销售无形资产取得的收入

　　D.逾期未退包装物押金收入

　　【答案】A

　　例：按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于收入总额中“其他收入”范围的有(　　)。

　　A.补贴收入

　　B.无法支付的应付账款

　　C.固定资产盘盈收入

　　D.固定资产出租收入 租金收入

　　【答案】ABC

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