2011年《税收相关法律》预习辅导：刑法(18)

　　七、非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪和非法出售发票罪

　　非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，是指违反国家发票管理法规，非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票的行为。

　　非法出售发票罪，是指违反国家发票管理法规，非法出售除增值税专用发票和可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非值税专用发票以外的普通发票的行为。

　　根据国家发票管理规定，出售和管理发票是税务机关的职能，纳税人根据经营需要可向税务机关申请购买所需发票，并按规定自己使用。除税务机关外，任何单位和个人出售自己使用的真发票的行为都是非法。

　　【提示】危害税收征管罪各罪的最高法定刑

　　1、法定最高刑是死刑的罪名有：虚开增值税专用发票罪或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪;伪造、出售伪造的增值税专用发票罪。

　　2、法定最高刑是无期徒刑的罪名有：骗取出口退税罪、非法出售增值税专用发票罪。

　　3、法定最高刑为7年以上有期徒刑的罪名有：非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪;非法出售骗取出口退税、抵扣税款发票罪。

　　4、法定最高刑为7年有期徒刑的罪名：偷税罪;抗税罪;逃避追缴欠税罪;非法制造、出售非法制造的发票罪;非法出售发票罪。

　　5、法定最高刑为5年有期徒刑的罪名：非法购买增值税专用发票或者是购买伪造的增值税专用发票罪。

　　【例题1】下列选项中，可以由单位作为犯罪主体的犯罪有(　)。

　　A、骗取出口退税罪　　 B、抗税罪

　　C、偷税罪　　　　　　 D、逃避追缴欠税罪

　　E、非法出售增值税专用发票罪

　　答案：ACDE

　　解析：偷税罪的主体既可以是自然人，也可以是单位。不具有纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务的单位或个人，不能独立构成本罪的主体，但可以构成本罪的共犯。抗税罪的只能由自然人实施，单位不能成为本罪的主体。逃避追缴欠税罪的主体既可以是单位，也可以是欠缴应纳税款的自然人。骗取出口退税罪既可以是纳税人，也可以是非纳税人;既可以是个人，也可以是单位，且单位不限于具有进出口经营权的单位，也包括其他单位。非法出售增值税专用发票的主体是持有专用发票的单位和个人。

　　【例题2】在我国，以达到规定的数量或数额标准作为定罪处刑的必要条件之一的犯罪包括(　)。(2007年)

　　A.购买伪造的增值税专用发票罪

　　B.虚开增值税专用发票罪

　　C.逃避追缴欠税罪

　　D.抗税罪

　　E.偷税罪

　　答案：ACE

　　解析：本题考核点是刑法中的起刑数额标准。选项BD属行为犯。ACE属结果犯，均以达到规定的数量或数额标准作为定罪处刑的必要条件之一。

　　【例题3】根据《刑法》的规定，(　)的犯罪主体属于特殊犯罪主体。(2008年)

　　A.骗取出口退税罪　　　B.抗税罪

　　C.偷税罪　　　　　　　D.逃避追缴欠税罪

　　E.非法购买增值税专用发票罪

　　答案：BCD

　　解析：本题考核涉税犯罪的主体。偷税罪主体是特殊主体，必须是纳税人或扣缴义务人。抗税罪的主体是特殊主体，即必须是纳税人或者扣缴义务人。逃避追缴欠税罪的主体是特殊主体，即必须是欠缴应纳税款的纳税人。

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