2011年注税《财务与会计》：第十章(12)

　　三、资产减值损失的会计处理

　　1.资产减值损失的确定

　　资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

　　资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　2.资产减值损失的账务处理

　　借：资产减值损失

　　贷：XX资产减值准备

　　【例题30】

　　(根据2005年考题改编)W公司2005年9月初增加设备一台，该设备原值50000元，预计可使用5年，净残值为0，采用平均年限法计提折旧。2007年年末，对该设备进行减值测试，估计其可收回金额为16500元，首次计提减值准备，并确定2008年折旧方法不变。2008年年末，W公司对该设备再次进行检查，估计其可收回金额为18000元，则该减值测试对W公司2008年损益的影响金额为()元。

　　A.0 B.4000 C.7000 D.11000

　　【答案】A

　　【解析】2005年折旧额=50000/5×3/12=2500元，2006、2007年折旧额=50000/5×2=20000元，2007年末固定资产帐面净值=50000-2500-20000=27500元，所以，计提减值准备=27500-16500=11000元。2008年折旧额=16500/(60-3-12×2)×12=6000元，2008年末固定资产的帐面价值=50000-2500-10000×2-11000-6000=10500元，可收回金额为18000元，可见固定资产的价值回升了，但是按照新准则的规定，计提的固定资产减值准备不能恢复，所以该事项不影响2008年的损益。

　　【例题31】

　　(2007年)

　　甲公司20×6年12月投入使用设备1台，原值为500000元，预计可使用5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。20×7年年末，对该设备进行减值测试，估计其可收回金额为350000元，尚可使用年限为4年，首次计提固定资产减值准备，并确定20×8年起折旧方法改为年数总和法(净残值为0)。20×8年年末，对该设备再次进行减值测试，估计其可收回金额为250000元，尚可使用年限为3年，净残值和折旧方法不变，则20×9年对该设备应计提的年折旧额为()元。

　　A.7200 B.105000 C.120000 D.125000

　　【答案】B

　　【解析】20×7年末固定资产帐面净值=500000-500000/5=400000元，由于20×7年末可收回金额为350000元，故应计提减值准备=400000-350000=50000元。20×8年应计提的折旧=350000×4/(1+2+3+4)=140000元，20×8年末固定资产帐面价值=350000-140000=210000元。由于20×8年末固定资产可收回金额为250000元，大于固定资产帐面价值210000元，由于固定资产减值准备一经计提，不得转回，所以20×8年固定资产帐面价值为210000元。20×9年应计提的折旧=210000×3(1+2+3)=105000元。

　　【例题32】

　　(2008年)20×7年6月10日，某上市公司购人一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计200万元，购人后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为16万元，按照年限平均法计提折旧。20×8年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为110万元，处置费用为26万元;如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为70万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变，则20×9年该生产设备应计提的折旧为( )万元。

　　A.6.35 B.8.00 C.8.50 D.11.06

　　【答案】B

　　【解析】20×8年12月底，未确认减值损失之前的账面价值=200一(200—16)/10×1.5=172.4(万元);公允价值110万元一处置费用为26万元=84(万元)，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为70万元，两者的较高者84万元为可收回金额，可收回金额低于账面价值应计提减值准备。固定资产计提减值准备后，应在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值和预计净残值重新计算确定折旧额。从购入时起已经计提折旧1.5年，所以20×9年应该计提的折旧=(84—16)/8.5=8.00(万元)。

　　【例题33】

　　(2008年)黄河公司于20×7年8月对一条生产线进行改造。该生产线的账面原价为1 500万元，累计折旧为500万元，已提减值准备1 00万元。在改造过程中被替换部分的账面原价为300万元，发生相关支出共计500万元，在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于20×8年1月改造完工并投入使用，经测定预计可收回金额为1 270万元，则改造后的生产线的入账价值为( )万元。

　　A.1 070 B.1 170 C.1 200 . D.1 270

　　【答案】B

　　【解析】计入在建工程的金额为=(1 500—500—100)一(300—500×300/1 500)+500—30=1 170(万元)，可收回金额为1 270万元，未发生减值，故生产线的入账价值为1 170万元。

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