2011年注税《财务与会计》：第十一章(1)

　　第一节 持有至到期投资

　　一、设置帐户

　　持有至到期投资 ——成本

　　----利息调整

　　----应计利息)

　　二、账务处理

　　1.取得的持有至到期投资

　　借：持有至到期投资——成本

　　应收利息

　　贷：银行存款

　　持有至到期投资——利息调整

　　2.期末计息

　　持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

　　①若债券分期付息、一次还本

　　资产负债表日，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息” 科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。

　　借：应收利息

　　贷：投资收益

　　借记或贷持有至到期投资——利息调整

　　借：银行存款

　　贷：应收利息

　　②若一次还本付息

　　资产负债表日 按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目(应计利息)，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。

　　借：持有至到期投资——应计利息

　　贷：投资收益

　　借记或贷持有至到期投资——利息调整

　　3.债券到期，收回本息，

　　借：银行存款

　　贷：持有至到期投资——投资成本

　　——应计利息

　　4.减值

　　【例题1】

　　(2007年)下列会计事项中，不能表明企业金融资产发生减值的是()

　　A.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步

　　B.债务人可能被吸收合并

　　C.因发行方发生严重财务困难，使该金额资产无法在活跃市场继续交易

　　D.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌

　　【答案】B

　　【解析】金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：①发行方或债务人发生严重财务困难;②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步;④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;⑤因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易;⑥无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;⑦债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本;⑧权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下降;⑨其他表明金融资产发生减值的客观证据。故，应选B。

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