2011年《税务代理实务》：第八章节(7)

更新时间：2010-12-29 09:20:50 来源：|0

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　　相关政策：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

扣除最高限额	实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰
实际扣除数额	扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。　例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000×5‰＝10万元。分两种情况：
	（1）实际发生业务招待费发生40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元
	（2）实际发生业务招待费发生15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元

　　【解释1】计提依据范围：当年销售(营业)收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。

　　【解释2】必须计算2个标准

　　【解释3】业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的。

　　【例题】企业2008年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元;后经聘请的税务师事务所审计，发现有关税收问题如下：

　　(1)12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销;

　　(2)12月份向企业职工发放自产货物，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，

　　(3)企业全年发生的业务招待费45万元。

　　要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

　　【答案】

　　企业当年的销售收入=8000-7-20-38+23=7958(万元)

　　允许扣除的业务招待费=7958×5‰=39.79(万元)

　　45×60%=27<39.79，准予扣除27万元

　　调增应纳税所得额=45-27=18(万元)

　　第27行“7.广告费与业务宣传费支出”：第3列“调增金额”取自附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》第7行“本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额”，第4列“调减金额”取自附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》第10行“本年扣除的以前年度结转额”。第1列“账载金额”和第2列“税收金额”不填。

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