2011《税法二》预习：应纳税所得额的计算(24)

　　五、存货的税务处理 $lesson$

　　存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

　　(一)存货的计税基础

　　存货按照以下方法确定成本：

　　1.通过支付现金方式取得的存货――购买价款+支付的相关税费

　　2.通过支付现金以外的方式取得的存货――该存货的公允价值+支付的相关税费

　　3.生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的①材料费、②人工费和③分摊的间接费用等必要支出为成本。

　　(二)存货的成本计算方法

　　1、企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

　　不能使用后进先出。

　　2、企业转让以上资产，在计算企业应纳税所得额时，资产的净值允许扣除。其中，资产净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

　　例：某企业固定资产原值为100万，会计上扣除了60万的折旧，税法准予扣除的折旧为30万。计提的固定资产减值准备为20万，则税法上该资产的净值应该是100-30=70万，如果此时以120万价格转让该固定资产，则转让的应纳税所得是120-70=50万。

　　【例题】根据企业所得税法及其实施条例的规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法包括( )。

　　A.先进先出法

　　B.后进先出法

　　C.个别计价法

　　D.加权平均法

　　【答案】ACD

　　【例题】根据企业所得税法及其实施条例的规定，下列关于“资产的税务处理”的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.盘盈的固定资产，应按该资产的净值确定计税基础。

　　B.固定资产的净残值率一般按不超过原值的5%确定。

　　C.企业各项存货的发出，按实际成本计价的，可在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等方法中任选一种，不得随意变更。

　　D.企业在筹建期间发生的开办费，可在生产经营的当月一次计入管理费用在所得税前扣除。

　　【答案】ABCD

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