2011年《税务代理实务》：第十章节(1)

　　第一节　纳税审查的基本方法 $lesson$

　　一、顺查法和逆查法

　　针对查账的顺序不同。纳税审查的方法可分为顺查法和逆查法。

　　二、详查法和抽查法

　　根据审查的内容、范围不同，纳税审查的方法可分为详查法和抽查法。

　　三、核对法和查询法

　　核对法是指根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法。

　　查询法是在查账过程中，根据查账的线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的一种审查方法。

　　四、比较分析法和控制计算法

　　注意比较分析法和控制计算法的区别：

　　1.比较分析法是将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料和账面同历史的、计划的、同行业、同类的相关资料进行对比分析，找出存在问题的一种审查方法。

　　2.控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法。

　　第二节　纳税审查的基本内容

　　一、代理纳税审查的基本内容

　　1.审查其核算是否符合《企业财务通则》和分行业财务制度及会计制度。

　　2.审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依据和税率。

　　3.审查纳税人有无不按纳税程序办事，违反征管制度的情况。

　　二、会计报表的审查

　　审查会计报表是纳税审查的重要环节，在通常情况下，纳税审查是从审查和分析会计报表开始的，以了解纳税人经济活动的全部情况，同时，通过对各种报表的相关指标及相互关系的审查分析，可发现存在的问题，进一步确定审查的重点。

　　(一)资产负债表的审查

　　1.对流动资产各项目的审查与分析

　　若流动资产实际占用数增长过快，则应注意是因材料或商品集中到货或因价格变动等因素引起，还是由于管理不善、物资积压、产品滞销或者是虚增库存成本所造成，以便进一步分析企业有无弄虚作假、乱挤成本等问题。

　　2.对长期投资、固定资产、无形及递延资产的审查与分析

　　固定资产的审查分析，首先是了解资产增减变动的情况，其次，在核实固定资产原值的基础上，应进一步核实固定资产折旧额，审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确。

　　对“在建工程”项目的审核，应注意了解企业有无工程预算，各项在建工程费用支出是否核算真实，有无工程支出与生产经营支出混淆情况等。

　　注意企业有无将不属于开办费支出的由投资者负担的费用和为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出，以及筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等记入“递延资产”账户(提示：按照新会计准则应为“长期待摊费用”账户)的情况，并审核固定资产修理费支出和租入固定资产的改良支出核算是否准确，摊销期限的确定是否合理，各期摊销额计算是否正确。

　　(二)损益表

　　1.销售收入的审查

　　如果销售数量下降，应注意企业有无销售产品不通过“产品(商品)销售收入”账户(提示：按照新会计准则应为“主营业务收入”账户)核算的情况或企业领用本企业产品而不计销售收入的情况。

　　3.营业税金及附加的审查

　　由于销售收入与营业税金有密切的联系，两者成正比例地增减。

　　7.营业外收支项目的审查与分析

　　对于营业外收入，应注意企业有无将应列入销售收入的款项或收益直接记作营业外收入，漏报流转税额。