增值税专用发票的使用和管理复习(6)

　　(三)外贸企业出口退税计算 $lesson$

　　1.外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算。

　　应退增值税等于购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额乘以出口货物对应的退税率。

　　外贸企业应退税款的计算方法有两种：一是单票对应法;二是加权平均法。

　　2.外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算。

　　进料加工贸易按进口料件的国内加工方式不同，可分为作价加工和委托加工两种。

　　(1)作价加工复出口货物的退税计算公式：

　　出口退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应抵扣税额

　　销售进口料件的应抵扣税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率-海关已对进口料件的实征增值税税额

　　“复出口货物退税率”应比较进口料件征税税率与复出口货物退税率从低适用。

　　例题见教材164页例2-16

　　某进出口公司2002年3月发生以下业务：3月1日，以进料加工贸易方式进口一批玉米，到岸价格126万美元，海关按85%的免税比例征收进口增值税20万元。3月5日，该公司以作价加工的方式销售玉米给某厂加工柠檬酸出口。开具销售玉米的增值税专用发票，销售金额1100万元，税额143万元。3月20日，收回该批玉米加工的柠檬酸，工厂开具增值税专用发票，销售金额1500万元。3月25日，该公司将加工收回的柠檬酸全部报关出口(外汇牌价l美元等于8元人民币，玉米增值税征税税率l3%，柠檬酸出口退税率l3%)。

　　试计算上述业务应退税额。

　　销售进口料件的应抵扣税额=1100×13%-20=123(万元)

　　应退税额=1500×13%-l23=72(万元)

　　(2)委托加工复出口货物的退税计算公式：

　　应退税额=购进原辅料增值税专用发票注明的进项金额×原辅材料适用退税率+增值税专用发票上注明的加工费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税。

　　3.外贸企业收购小规模纳税人出口货物退还增值税的计算

　　外贸企业从小规模纳税人只有取得税务机关代开增值税专用发票的出口货物，才能出口退税;外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的一般货物，是不能出口退税的。

　　应退税额=专用发票注明的金额×征收率或5%。

　　四、生产企业出口货物退(免)税

　　(一)生产企业出口货物退(免)税办法

　　1.免、抵、退税办法及适用范围

　　生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法;列明试点的生产企业，外购货物出口，也实行免、抵、退税管理办理。但列明试点的生产企业从农业生产者直接收购的农副产品未经加工出口的，不予退税。

　　2.视同自产货物

　　3.退税规定

　　(二)生产企业办理出口退(免)税的基本流程

　　(三)生产企业申报免抵退税的主要单证、资料

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