2011年注税《财务与会计》：第十三章(12)

更新时间：2011-01-30 09:59:13 来源：|0

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　　(三)债务转为资本

　　债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

　　债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

重组方式

债务方

债权方

（三）债务转资本

借：应付账款

贷：股本（面值）

资本公积（公允价―面值）

营业外收入―债务重组利得（帐价与公允）

借：长期股权投资（公允价）

坏账准备

营业外支出―重组损失

贷：应收账款

　　【例题23】

　　(2009年)以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下会计处理方法正确的有()。

　　A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为股本或实收资本

　　B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为债务重组损益

　　C.债务人应将债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得

　　D.债权人应当将享有股份的公允价值与债权的账面余额的差额作为投资损失

　　E.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资成本

　　【答案】CE

　　(四)修改其他债务条件

　　债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号――或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。

　　债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

　　债务重组会计分录

重组方式	债务方	债权方
重组方式	债务方	债权方
（四）修改债务条件 1.不附或有支出	借：应付账款―现在贷：应付账款―将来营业外收入―债务重组利得	借：应收账款―将来坏账准备营业外支出贷：应收账款―现在
2.附或有支出	①借：应付账款―现在贷：应付账款―将来预计负债--或有支出营业外收入―债务重组利得 ②付息时（实现或有）：借：财务费用预计负债贷：银行存款 ③若未实现或有：借：应付账款财务费用预计负债贷：银行存款营业外收入―债务重组利得	借：应收账款―将来坏账准备营业外支出贷：应收账款―现在