2011年《税务代理实务》：第十一章节(1)

　　第一节　增值税纳税审核代理实务 $lesson$

　　一、增值税一般纳税人的纳税审核

　　(一)征税范围的审核

　　1.增值税一般纳税人和小规模纳税人确定的审核

　　(1)增值税一般纳税人的认定手续是否完备的审核。

　　(2)纳税人年应税销售额是否达到一般纳税人条件的审核。

　　(3)纳税人会计核算制度是否健全的审核。

　　2.增值税征税范围审核的基本内容

　　(1)应税货物范围的审核要点

　　(2)应税劳务范围的审查要点

　　注意：增值税与营业税征税范围的划分。

　　(二)销项税额的审查

　　1.销售额审核要点

　　(1)结算方式的审核

　　(2)应税销售额的审核

　　①价外费用：不符合代垫运费条件的代垫运输费用、装卸费、货款违约金、罚款等。

　　②销售残次品(废品)、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入是否并入应税销售额。

　　③以旧换新方式销售货物

　　注意按照新货物的同期销售价格确认应税销售额。

　　⑤采取折扣方式销售货物的。

　　三是重点审核企业的销售货物中的折扣额是否在同一发票上注明。

　　⑥逾期包装物押金的账款处理

　　错误的账务处理如下：

　　借：其他应付款-存入保证金

　　贷：营业外收入

　　正确的账务处理如下：

　　借：其他应付款-存入保证金

　　贷：其他业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。

　　⑦将自产或委托加工的货物用于非应税项目以及集体福利等方面

　　应按规定视同销售并将金额并入应税销售额。

　　以物易物，以物抵债

　　注意：按新准则规定符合相关条件应按公允价值做正常的购销处理。

　　混合销售行为和兼营的非应税劳务

　　2.适用税率审核要点

　　注意13%税率和17%税率的范围是否正确。

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