2011《税法二》预习：计税依据的确定(18)

　　七、利息、股息、红利所得的计税方法 $lesson$

　　(一)应纳税所得

　　1.股份制企业以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利时，应以派发红股的股票票面金额为所得额，计算征收个人所得税;

　　2.对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额;

　　3.对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，在代扣代缴个人所得税时，也暂减按50%计入个人应纳税所得额。

　　注意：个人投资者购买非上市公司取得的股息红利所得，全额缴纳个所得税。

　　总结：国债利息收入、金融债券利息收入、教育储蓄存款利息所得，免征个人所得税。自2008年10月9日(含)起，暂免征收储蓄存款利息所得税。按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的住公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金存入银行个人账户所取得的利息所得，免予征收个人所得税。

　　(二)应纳税额的计算方法

　　应纳税额=应纳税所得额(每次收入额)×适用税率(20%)

　　【提示】　银行存款所取得的利息征免税――按时间段：

　　(1)2007年8月14日(含)以前孳生的利息按20%征税;

　　(2)2007年8月15日起到2008年10月8日(含)税率由20%降为5%;

　　(3)自2008年10月9日(含)起，暂免征收储蓄存款利息所得税。

　　【教材例题】某储户2007年2月14日存入一年定期人民币200000元，假定年利息率3.78%，存款到期日，即2008年2月14日把存款及利息取出。利息及利息税计算如下：

　　解：(1)应结付利息额=200000×3.78%=7560(元)

　　(2)2007年8月14日前后孽生的利息各有6个月，利息应缴纳个人所得税为：

　　(3)应缴纳的利息个人所得税额=7560×6/12×20%+7560×6/12×5%=945(元)

　　例：下列关于个人取得的股息、利息、红利所得征收个人所得税的表述，正确的是( )。

　　A.自2007年8月15日起，全部利息所得按5%的税率征收个人所得税

　　B.在计算股息、利息、红利的应纳税所得额时，不扣除生计费用，但可以扣除相关交易费用

　　C.以股票形式向股东个人支付股息、红利时，应以派发红股的票面金额为收入额，计算征收个人所得税

　　D.证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，按收入全额计算应纳税所得额

　　【答案】C

　　【解析】选项A，仅储蓄存款利息收入从2007年8月15日起到2008年10月8日按5%征税，自2008年10月9日(含)起，暂免征收储蓄存款利息所得税;选项B，股息、利息、红利所得计算不得扣除任何费用;选项D，减按50%计入所得额。

　　2008年 注册税务师考试

　　【例题?计算题】张先生为自由职业者，2008年4月取得如下所得：

　　(1)从A上市公司取得股息所得16000元，

　　(2)从B非上市公司取得股息所得7000元，

　　(3)兑现4月14日到期的一年期银行储蓄存款利息所得1500元

　　【解析】

　　(1)取得上市公司的股息所得减半征收个人所得税。股息所得应纳个人所得税=16000×50%×20%=1600(元)

　　(2)非上市公司取得股息应纳个人所得税=7000×20%=1400(元)

　　(3)2007年8月15日起到2008年10月8日储蓄存款利息个人所得税为5%。

　　储蓄存款利息应纳个人所得税=1500÷12×4×20%+1500÷12×8×5%=150(元)

　　【提示】自2008年10月9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税。

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