2011年注税《财务与会计》：第十五章(3)

　　第二节　收入的核算 $lesson$

　　一、主营业务收入的核算

　　1.赊销、销货收到商业汇票、销售收到银行汇票、预收销货款的账务处理

　　2. 发出商品的账务处理

　　3.分期收款方式下商品销售的账务处理

　　【例题6】

　　(2007年)乙公司20×7年4月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1170万元(含增值税，下同)，分5年，每年3月31日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为936万元，则乙公司在销售实现时应作的会计分录是()。

　　A.借：长期应收款 11700000

　　贷：主营业务收入 8000000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 1700000

　　未实现融资收益 2000000

　　B.借：长期应收款 11700000

　　贷：主营业务收入 10000000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)1700000

　　C.借：应收帐款 11700000

　　贷：主营业务收入 10000000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 1700000

　　D.借：长期应收款 11700000

　　贷：主营业务收入 8000000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 1700000

　　递延收益 2000000

　　【答案】A

　　【解析】采用分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质的，在满足收入确认条件时，应该应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按销售商品等应缴纳的增值税额，贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。本题的财务处理为：

　　借：长期应收款 1170

　　贷：主营业务收入 800

　　应交税费――应交增值税(销项税额)170

　　未实现融资收益 200

　　【例题7】

　　(2008年)乙公司于20×7年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1 000万 元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，销售价格中均不含增值税。若实际利率为7.93%，，则乙公司20×8年度因该项销售业务应冲减的财务费用为( )万元。

　　A.52.61 B.68.47 C.69.73 D.84.33

　　【答案】A

　　【解析】具有融资性质的分期收款销售商品，分期收款总额与其现值之差确认为未实现融资收益，并按期摊销冲减财务费用，本题中，20×7年应摊销的未实现融资收益= f 1 000―200)×7.93%=63.44(万元);20×8年应摊销的未实现融资收益=[800一(200―63.441)×7.93%=52.61(万元)。所以应冲减财务费用的金额为52.61万元。

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