2011年《税务代理实务》：第十三章节(1)

　　第一节　印花税、土地增值税纳税审核代理实务 $lesson$

　　一、印花税纳税审核代理实务

　　(一)应税凭证的审核

　　1.应税合同审核要点

　　(1)审核征税范围

　　例如：审核纳税人有错划凭证性质，将应税凭证划为非应税凭证，或因对政策规定理解有误，而将应税凭证作为免税凭证，造成漏纳印花税的问题。

　　(2)审核应税合同的计税依据

　　①合同所载金额有多项内容的，是否按规定计算纳税。例如对各类技术合同，一般应按合同所载价款、报酬、使用费的合计金额依率计税，但为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。②已税合同修订后增加金额的，有否补贴印花。③未注明金额或暂时无法确定金额的应税凭证，是否已按规定贴花。④技术合同、租赁合同等，在签订时因无法确定计税金额而暂时按每件5元计税贴花的，是否在结算实际金额时按其实际适用的比例税率计算并补贴了印花。

　　例：某企业签订20万元的购销合同，执行过程中变为18万元了，则仍按20万元作为计税依据，如果执行过程中变为25万元了，则应按25万元作为计税依据。

　　(3)审核应税合同的适用税率

　　①纳税人有无将比例税率和按定额税率计征的凭证相互混淆

　　②纳税人有无将载有多项不同性质经济业务的经济合同误用税目税率

　　③纳税人有无将性质相似的凭证误用税目税率

　　④技术合同、租赁合同等，在签订时因无法确认计税金额而暂时按每件5元计税贴花的，是否在结算实际金额时按其实际适用的比例税率计算并补贴了印花。

　　2.其他凭证的审核要点

　　(1)审核营业账簿计税情况。对设置在二级核算单位和车间的明细账款按规定计税贴花的情况。企业“实收资本”和“资本公积”两项合计金额大于已贴花资金的，是否按规定就增加部分补贴印花税票。除总分类账簿以外的账簿，包括日记账簿和各明细分类账等，是否按件贴花。

　　(2)审核产权转移书据、权利许可证照的计税情况。

　　(二)应纳税额的审核

　　注意减免税的相关规定

　　2.履行完税手续审核要点

　　(2)审核平时“以表代账”的纳税人，在按月、按季或按年装订成册后，有无未按规定贴花完税的问题。

　　二、土地增值税纳税审核

　　(一)转让房地产收入审核要点

　　(二)扣除项目金额审核要点

　　1.审核取得土地使用权所支付的金额

　　仅就对外转让部分计入扣除。

　　2.审核房地产开发成本

　　(1)有无将不属于开发房地产的成本、费用挤入“开发成本”的情况。

　　(2)审核“开发间接费用”明细账。

　　3.审核房地产开发费用

　　首先审核企业借款情况，看其借款利息支出能否按转让房地产项目计算分摊。一是利息的上浮幅度要按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除;二是对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。

　　4.审核与转让房地产有关的税金

　　5.审核其他扣除项目

　　对从事房地产开发的纳税人，可按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本计算的金额之和，加计20%扣除。

　　(三)应纳税额计算的审核

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