2011年注税《财务与会计》：第十六章(1)

　　第一节　会计政策变更 $lesson$

　　一、会计政策变更

　　(一)会计政策的概念

　　(二)会计政策变更的概念

　　【例题1】

　　(根据2006年考题改编)下列各项中，属于会计政策变更的有()。

　　A.存货的计价方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法

　　B.固定资产折旧年限延长

　　C.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

　　D.建造合同收入的确认由完成合同法改为完工百分比法

　　E.所得税核算由应付税款法改为资产负债表债务法

　　【答案】ACDE

　　【解析】选项B，固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更。

　　【例题2】

　　(2007年)下列各项会计处理中，不符合我国企业会计准则规定的是()。

　　A.将融资租入的固定资产视同自有固定资产核算

　　B.将劳动资料按一定标准划分为固定资产和低值易耗品核算

　　C.因未能及时取得相关发票，在期末对已购进并投入生产使用的原材料暂估入帐

　　D.由于被投资企业发生重大亏损，投资企业将对该企业的长期股权投资核算由权益法改为成本法

　　【答案】D

　　【解析】根据新会计准则的规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算。对于被投资企业发生重大亏损，并不属于长期股权投资核算方法改变的原因，所以选项D不符合会计准则的规定。

　　二、会计政策变更的会计处理----追溯调整法

　　1.追溯调整法的运用通常由以下步骤构成：

　　第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数

　　第二步，进行相关的账务处理，即将累计影响数及相关项目记录到变更年度中;

　　第三步，调整会计报表相关项目;

　　第四步，附注说明。

　　2.会计政策变更的累积影响数可以通过以下几个步骤计算获得：

　　第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;

　　第二步，计算两种会计政策下的差异;

　　第三步，计算差异的所得税影响金额;

　　第四步，确定以前各期的税后差异;

　　第五步，计算会计政策变更的累积影响数。

　　【例题3】

　　2007年1月1日甲公司支付土地转让款1000万元，取得10年的土地使用权;取得土地使用权的当日，甲公司将其出租给乙公司，每年租金收入200万元，将该土地使用权作为投资性房地产，采用成本模式计量。2007年12月31日，该土地使用权的公允价值为1080万元。

　　2008年1月1日，甲公司将该投资性房地产改为公允价值模式计量。假设按照税法规定，土地使用权按受益年限摊销。同时假定甲公司2007年所得税税率为33%，2008年起所得税率为25%;甲公司按净利润10%提取法定盈余公积。

　　按照规定，投资性房地产由成本模式改为公允价值模式，应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。

　　(1)计算累计影响数

　　累计影响数计算表 (单位：万元)

　　2007年按照成本模式计算的收益=租金收入200-土地使用权摊销100=100(万元)

　　2007年按照公允价值模式计算的收益=租金收入200+公允价值变动80=280(万元)

　　2007年末按公允价值模式的资产账面价值为1080万元，其计税基础为900万元，产生应纳税暂时性差异180万元，应确认递延所得税负债45万元(180×25%)。

　　(2)2008年进行相关的账务处理

　　①调整累计影响数

　　借：投资性房地产 1080

　　投资性房地产累计折旧 100

　　贷：投资性房地产 1000

　　利润分配――未分配利润 180

　　借：利润分配――未分配利润45

　　贷：递延所得税负债 45

　　②由于净利润的增加调增的盈余公积

　　借：利润分配――未分配利润 13.5

　　贷：盈余公积 (135×10%) 13.5

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