《税法一》：预习辅导之营业税(5)

　　第二节 交通运输业务营业税的规定

　　熟悉税目与税率

　　了解纳税人与扣缴义务人

　　熟悉计税依据

　　一、税目与税率------交通运输业营业税税率为3%

　　1、铁路运输业：

　　不包括城市地下铁路的运营(其他运输业)，也不括铁道部门所属的工业、建筑、商业、教育、科研、卫生等活动。

　　2、公路运输：不包城市内的公共交通(其他运输业)。

　　3、管道运输: 不包括管道的维护(建筑业)。

　　4、水上运输??对远洋运输企业从事程租、期租业务取得的收入，按交通运输业征税。

　　承租：远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

　　期租：远洋运输企业将配备有操作人员的船舶租给他人使用，租赁期内船舶由承租人支配，出租人按天收取租赁费，发生的固定费用由船东负责。

　　光租：远洋运输企业将船舶在约定的时间出租给他人，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。(P216，按“服务业”征税)

　　5、航空运输??航空公司从事湿租业务取得收入，按交通运输业征税。

　　湿租：航空运输企业将配备有机组人员的飞机租给他人使用一定期限，收取租赁费。

　　干租：航空运输企业在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务(P216，按“服务业”征税)。

　　6、其它交通运输业: 包括市内公共汽车、电车、出租汽车、地铁、索道、轨道、缆车等。

　　7、交通运输辅助业：不包括公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动(建筑业)

　　装卸搬运业，搬家业务属于交通运输。

　　自开票的物流劳务单位开展物流业务应按其收入性质分别核算，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”征税并开具货物运输发票;提供其他劳务按“服务业”税目征税;凡没有按规定分别核算其应纳税收入的一律按“服务业”税目征收营业税。

　　二、纳税人与扣缴义务人-了解

　　三、计税依据??熟悉

　　交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。

　　(一)中央铁路运输收入范围

　　铁路关联收入(包括协议运输加价收入、自备车管理费)。

　　(二)航空运输业务

　　中国国际航空股份公司(国航)与中国国际货运航空公司(货航)开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额;货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。

　　(三)水路运输

　　经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。

　　代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业务票注明营业应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。

　　四、申报与缴纳??了解

　　纳税人从事运输业务，在其机构所在地申报纳税。

　　提供货物运输劳务的承包人、承租人或挂靠人，向其发包、出租或所挂靠单位机构所在地主管地方税务局申报缴纳营业税;其他提供货物运输劳务的个人向其运营车辆的车籍所在地主管地方税务局申报缴纳营业税。

　　【应用举例---06单选】某运输公司2005年8月客运收入60万元、保价收入2万元;货运收入l00万元、集装箱使用费3万元;经税务机关审核购进税控收款机，取得普通发票，注明价款0.234万元。该公司2005年8月应纳营业税(　)万元。

　　A.4.8 B.4.95 C.4.916 D.4.766

　　答案：C

　　解析：从2004年12月1日起，增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：

　　可抵免的税额=价款÷(1+17%)×17%

　　所以：应纳营业税=(60+2+100+3)×3%-0.234÷(1+17%)×0.17=4.916万元

　　【应用举例---05单选】某远洋运输企业2004年3月发生以下经营业务：为A公司出口货物提供运输业务，取得运输收入456000元、装卸费4000元、货物保鲜费8000元;将5号远洋运输船舶以“期租”方式出租给A公司，租期1年，收取3月份的租金250 000元;将8号远洋运输船舶以“光租”方式出租给B公司，租期3个月，收取3月份租金60000元。该远洋运输企业3月份应纳营业税税额( )元。

　　A.23 340 B.24540

　　C.29 540 D.29 700

　　答案：B

　　解析：应纳营业税额=(456000+4000+8000+250000)×3%+60000×5%

　　=24540元

　　3.【应用举例---08单选】某远洋运输企业2007年9月取得营运收入380万元，其中承接一项联运业务，全程运费收入80万元，支付给其他联运合作方运费30万元;另将配备操作人员的一艘轮船出租，租期为半年，租金按月支付，本月租金20万元。该企业2007年9月应纳营业税( )万元。

　　A.11.10 B.11.50 C.12 D12.40

　　答案：A

　　解析：

　　(1)自开票纳税人联运业务应余额计税

　　(2)配备操作人员的出租属于“期租”按照“运输业”计税

　　应纳营业税额=【(380-30)+20】*3%=11.1万元

　　4.【应用举例---07单选】依据营业税的有关规定，下列说法中正确的是( )

　　A公路管理和养护活动应按“交通运输业”税目征收营业税

　　B自开票物流劳务单位开展物流业务一律按“交通运输业”税目征收营业税

　　C代开票纳税人从事联运业务，应以代开的货物运输业发票上注明的营业额减去支付给其他联运合作方的各种费用后的余额为营业额

　　D自开票纳税人从事联运业务，应以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额

　　答案：D

　　解析：A按照“建筑业”税目征收营业税;A错误。

　　自开票的物流劳务单位开展物流业务应按其收入性质分别核算，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”征税并开具货物运输发票;提供其他劳务按“服务业”税目征税;凡没有按规定分别核算其应纳税收入的一律按“服务业”税目征收营业税。B错误

　　代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业务票注明营业应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。C错误

    2011注册税务师网络辅导招生简章

    2010年注册税务师成绩查询汇总  转自环 球 网 校edu24ol.com