《税法一》：预习辅导之营业税(22)

　　第九节　转让无形资产营业税的规定 $lesson$

　　一、税目与税率----税率为5%

　　电影发行单位以出租电影拷贝形式，将电影拷贝播映权在一定期限内转让给电影放映单位的行为按“转让无形资产”税目征收营业税。

　　税目包括：

　　(一).转让土地使用权

　　注意：

　　(1)土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。

　　(2)土地租赁属于“服务业―租赁业”征税范围。

　　(二).转让商标权

　　(三).转让专利权

　　(四).转让非专利技术，注意提供无所有权技术的行为，不按转让无形资产税征税。

　　(五).转让著作权

　　(六).转让商誉，指转让商誉使用权的部分。

　　注意：

　　1.以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让该项股权，也不征收营业税。

　　2.单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为.

　　(1)转让已完成土地前期开发或正在进行地土前期开发，但尚未进施工阶段的在建项目，按 "转让无形资产中的"税目中的"转让土地使用权"项目征收营业税。

　　(2)转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按"销售不动产"税目征收营业税。

　　3.土地整理储备供应中心(包括土地交易中心)转让土地使用权取得的收入按"转让无形资产"税目中"转让土地使用权"项目收营业税。

　　二、纳税人与扣缴义务人

　　注意：

　　个人转让除土地使用权外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。

　　三、计税依据

　　1.纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币，货物和其他经济利益。

　　2.单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。

　　3.单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该土地使用权作价后的余额为计税依据。

　　4.土地使用权转让、抵押或者置换土地，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税。

　　5.纳税人将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。(09新增)

　　【应用举例―例题】乙房地产开发公司用其市场价格为2000万元尚未开发的土地抵顶甲建筑公司的工程价款，另支付银行存款5000万元。该土地在2000年以出让方式取得，支付土地出让金1200万元，则房地产开发公司以土地抵顶工程价款应纳营业税额为( )

　　【解析】(2000-1200)×5%=40万元

　　四、申报与缴纳

　　1、纳税义务发生时间

　　(1)单位和个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款(包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等)，其营业税纳税业务发生时间，以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准

　　(2)转让土地使用权，采用预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　2、纳税地点

　　纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关纳税。

　　纳税人转让除土地使用权以外的其他无形资产，应当向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

　　【应用举例―07年多选】依据营业税的有关规定，下列业务不属于营业税“转让无形资产”税目的有()。

　　A.土地租赁 B.提供无所有权技术

　　C.电影发行单位出租电影拷贝 D.土地所有者出让土地使用权

　　E.土地使用者将土地还给土地所有者

　　答案：ABDE

　　解析：土地租赁属于“服务业―租赁业”; 提供无所有权技术的行为，不按转让无形资产税征税，应按照“服务业”征税。电影发行单位以出租电影拷贝形式，将电影拷贝播映权在一定期限内转让给电影放映单位的行为按“转让无形资产”税目征收营业税。土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。

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