注税税法一：辅导讲义之 应纳税额的计算(1)

　　【例八】

　　某钢厂(一般纳税人)，2005年2月份提供了销售额(不含税价)为6万元的钢材，给本厂基建部门。(将自产的货物用于非应税项目应视同销售，其销项税额=6×17%=1.02万元)

　　基建部门委托钢窗厂加工一批钢窗用于修建本厂职工宿舍，支付加工费0.6万元，随同加工费支付的增值税税额0.102万元(该业务应视同销售，但由于无法计算组成计税价格，所以无法计算销项税，支付加工费的进项税是可以抵扣的，准予抵扣的进项税=0.102万元)

　　钢厂又将成本为1.6万元的钢材用于向A厂投资。【将自产的货物用于投资视同销售，没有同类产品的销售价格，按照组成计税价格计算销项税额，销项税=1.6×(1+10%)×17%】

　　本月销售200万元(不含税价)，货已发出，办妥银行托收手续，但货款未到。(销项税额=200×17%)

　　当月购进生产用水电，取得专用发票上注明的税金0.51万元，(可以抵扣)

　　购进生产用原材料取得专用发票上注明的税金为1.7万元，已付款，货未到，(可以抵扣)

　　购进一批吊灯用于本厂正在修建的职工中心，取得专用发票上注明的税金为0.15万元，(不得抵扣)

　　购进生产用吊车修理用备件取得专用发票上注明的税金为0.085万元。(可以抵扣)

　　根据上述资料计算该厂2月份应纳增值税税额。

　　销项税额为：200×17%+6×17%+1.6×(1+10%)×17%=35.32(万元)

　　进项税额为：0.51+0.085+1.7+0.102=2.397(万元)

　　应纳增值税税额为：35.32-2.397=32.923(万元)

　　【例九】

　　某企业为增值税一般纳税人，2005年5月份发生以下业务

　　(1)从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元，企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料15000元，药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元，增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。

　　解析：

　　从农业生产者手中收购玉米属于购进免税农产品，按收购价的13%抵扣进项税额

　　委托加工支付的进项税，取得增值税税专用发票是可以抵扣的

　　支付销售货物运输费，取得普通发票，其进项税可以按照7%抵扣

　　进项税合计=120000×13%+5100+12000×7%=21540元

　　销项税额=260000×17%=44200元

　　应纳税额=44200-21540=22660元

　　(2)购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元;支付给运输单位的购进运输费用22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用于本企业集体福利。

　　解析：

　　支付给运输单位的购进运输费用22500元，取得普通发票，其进项税可以按7%抵扣

　　用于本企业集体福利的购进货物，其进项税不得抵扣，因此

　　准予抵扣的进项税=(76500+22500×7%)×80%=62460元

　　销项税额=585000/(1+17%)×17%=85000元

　　应纳增值税额=85000-62460=22540元

　　(3)购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价格380元(无同类产品市场价格)，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元(其中含分摊的运输费4650元)

　　解析;

　　由于生产加工的产品，没有同类产品市场价格，所以要按照组成计税价格计算

　　组成计税价格=450×380×(1+10%)=188100元

　　销项税额=188100×17%=31977元

　　购进被盗的原材料，其已经抵扣的进项税额应该转出

　　该批材料的成本由两部分构成，即材料价款和扣除进项税后的运输费用

　　计入材料成本的运输费用=4650元

　　材料价款=50000-4650=45350元

　　转出的材料的进项税额=45350×17%=7709.5元

　　转出的运输费用的进项税额=4650/(1-7%)*7%=350【可以设购进时，运费发票上注明的运输费用是x，用x-x×(1-7%)=4650】

　　应纳增值税=31977-27200+(7709.5+350)=12836.5

　　(4)销售使用过的摩托车5辆，其中：2辆低于原值销售，取得含税销售额11640元，其余3辆高于原值销售，取得含税销售额20800元。

　　解析：

　　销售使用过的固定资产售价低于原值免税，售价高于原值按4%税率减半征收，

　　应纳税额=20800/(1+4%)*4%*50%=400元

　　(5)当月发生逾期押金收入12870元

　　解析：

　　逾期押金应并入销售额，但要换算

　　应纳增值税额=12870/(1+17%)*17%=1870元

　　计算该企业5月份应纳的增值税税额

　　5月应纳税额=22660+22540+12836.5+400+1870=60306.5元

　　【例十】具体内容见教材

　　【例十一】具体内容见教材

　　【例十二】分析过程：

　　(1)印刷厂印刷图书应按13%税率计算增值税。

　　(2)收取的运输费属价外费用，应换算为不含税收入，再并入销售额计算增值税。

　　(3)销售挂历给予30%(按七折销售)的折扣销售可以从销售额中扣除，但给予5%的销售折扣，不应减少销售额。

　　(4)为免税商品印刷说明书属征税范围按l7%缴增值税。

　　(5)以自产挂历发给职工和赠送客户，均为视同销售货物行为，按售价计算增值税。

　　(6)上月购进的纸张本月因管理不善不能使用，其进项税额不得抵扣，应作进项税额转出处理。

　　该企业当月应纳增值税额

　　销项税额=12×5000×13%+1000÷(1+13%)×13%+23.4÷(1+17%)×(50+300+200)×17%+23.4÷(1+17%)×800×70%×17%+5000×17%=12539.05

　　进项税=13600-3000×17%=8500元

　　应纳增值税额=12539.05-8500=4039.05元

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