注税税法一：辅导讲义之 增值税销项税额(2)

　　5、视同销售行为销售额的确定

　　纳税人销售货物或应税劳务的售价明显偏低且无正当理由或者纳税人发生了视同销售货物的行为，主管税务机关有权核定其销售额。

　　确定顺序如下：

　　(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。

　　(2)按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定。

　　(3)用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。公式为：

　　①非消费品

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　"成本利润率"为10%

　　②属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加入消费税税额。计算公式为：

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+组成计税价格×消费税税率

　　整理后：

　　组成计税价格= 若为从价定率的消费品，成本利润率按消费税法规定。

　　【应用举例―教材例题】某针织厂(一般纳税人)，在1996年某月，将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放A型内衣100件，销售价每件15元(不含税);发放B型内衣200件，无销售价，已知制作B型内衣的总成本为36000元，则A型、B型内衣计税销售额=100×15+36000×(1+10%)=41100(元)

　　【应用举例―单选】某服装厂为一饭店加工一批工作服，其制造成本为18万元，同类产品成本利润率为10%，按同类产品售价计算的销售价格为27万元，则该批加工服装计征增值税销项税的依据为( )万元

　　A 18 B 19.44 C 19.8 D 27

　　答案：D

　　6、特殊销售方式的销售额

　　(1)以折扣方式销售货物

　　税务处理：税法规定纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税;如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　注意：

　　①折扣销售不同于销售折扣

　　销售折扣是销货方为鼓励购买方在一定期限内早日偿还货款，而给予的一种折让优惠，是融资行为，不得从销售额中扣除(目的是早日收款)

　　②销售折扣不同于销售折让

　　销售折让是由于货物品种或质量等原因引起销售额的减少，销售折让可以从销售额中扣除。

　　③折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物款额不得从货物销售额中减除，按视同销售处理。

　　【应用举例】甲企业销售给乙公司10000件服装，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10,n/20的销售折扣。乙公司10日内付款，甲企业将折扣部分与销售额同开在一张发票上，则甲企业计算的销项税为

　　20×10000×80%×17%=27200元

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