财务与会计 辅导：借款费用的核算(10)

　　三、 预计负债会计处理

　　1.产品质量担保

　　【例题18】

　　(2009年)甲公司2008年分别销售A、B产品1.5万件和2万件，销售单价分别为100元和80元。甲公司向购买者承诺产品售后2年内提供免费保修服务，预计保修期内发生的保修费在销售额的2% -8%之间。2008年实际发生产品保修费2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目增加的金额为()万元。

　　A.20 B.42 C.10.5 D.13.5

　　【答案】D

　　【解析】(1.5*100+2*80)* (2% +8%)/2-2=13.5

　　2.未决诉讼、未决仲裁

　　3.债务担保

　　4.待执行合同变成亏损合同

　　企业在履行合同义务过程中发生的成本可能出现超过预期经济利益的情况时，待执行合同即变成了亏损合同

　　亏损合同分为两种情况处理：

　　①如果与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常不存在现时义务，不应确认预计负债。

　　如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。

　　②待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

　　【例题19】

　　天空公司与乙公司于2010年8月签订不可撤销合同，天空公司向乙公司销售设备50台，合同价格每台100万元(不含税)。该批设备在2011年1月25日交货。

　　至2010年末天空公司已生产40台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。则天空公司对有标的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。会计处理如下：

　　(1)有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失：

　　借：资产减值损失 80

　　贷：存货跌价准备(40×2) 80

　　(2)无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债：

　　借：营业外支出 20

　　贷：预计负债(10×2) 20

　　在产品生产出来后，将预计负债冲减成本：

　　借：预计负债 20

　　贷：库存商品 20

　　【例题20】

　　(2007年)甲公司于20×7年1月1日采用经营租赁方式租入乙公司的一条生产生产线，双方约定租期为4年，每年年末支付租金18万元。20×8年12月15日，市政规划要求甲公司迁址并重组，甲公司不得不终止该生产线的生产，而原经营租赁合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假设同类资产租赁的内含利率为10%，则甲公司在20×8年年末应作的账务处理是( )。

　　A.借：管理费用 360 000

　　贷：预计负债 360 000

　　B.借：营业外支出 360 000

　　贷：预计负债 360 000

　　C.借：管理费用 312 390

　　贷：预计负债 312 390

　　D.借：资产减值损失 312 390

　　贷：预计负债 312 290

　　【答案】B

　　【解析】本题考查待执行合同变为亏损合同的核算。对于预计发生的损失，属于企业的非经营性支出，应当计入营业外支出。

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