2012年辅导：应纳税额的计算(五)

　　二、出售旧房应纳税额的计算方法$lesson$

　　计算步骤：

　　(一)收入

　　(二)扣除

　　⑴计算评估价格

　　⑵计算转让费用

　　⑶计算税金

　　⑷汇集扣除项目金额

　　(三)计算增值额

　　(四)计算增值率

　　(五)依据增值税率确定适用税率

　　(六)依据适用税率计算应纳税额

　　应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数

　　【教材例题】某工业企业转让一幢20世纪90年代建造的厂房，当时造价100万元，无偿取得土地使用权。如果按现行市场价的材料、人工费计算，建造同样的房子需600万元，该房子为7成新，按500万元出售，支付有关税费计27.5万元。计算企业转让旧房应缴纳的土增值税额。

　　【答案】

　　(一)确认收入

　　500万元

　　(二)确定扣除项目

　　(1)评估价格=600×70%=420(万元)

　　(2)允许扣除的税金27.5万元

　　(3)扣除项目金额合计=420+27.5=447.5(万元)

　　(三)计算增值额

　　增值额=500-447.5=52.5(万元)

　　(四)计算增值率

　　增值率=52.5÷447.5×100%=11.73%

　　(五)确定适用税率

　　第一档税率

　　(六)依据适用税率计算应纳税额

　　应纳税额=52.5×30%=15.75(万元)

　　15-1

　　【例题】某市手机生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入2000万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧300万元。该车间经有权机构评估，成新度为60%，目前建造同样的生产车间需要1800万元;转让旧生产车间时向政府补缴出让金90万元，发生其他相关费用60万元;

　　要求：计算该企业应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税。

　　【答案】

　　(一)确认收入

　　收入2000万元

　　(二)确定扣除项目

　　1800×60%+90+60+2000×5%×(1+7%+3%)=1080+90+60+110=1340(万元)

　　(三)计算增值额

　　2000-1340=660(万元)

　　(四)计算增值率

　　增值率=660÷1340×100%=49.25%

　　(五)确定适用税率

　　第1档税率

　　(六)依据适用税率计算应纳税额

　　应缴纳土地增值税=660×30%=198(万元)

　　2008年 注册会计师

　　某国有企业2006年5月在市区购置一栋办公楼，支付8000价款万元。2008年5月，该企业将办公楼转让，取得收入10000万元，签订产权转移书据。办公楼经税务机关认定的重置成本价为12 000万元，成新率70%.该企业在缴纳土地增值税时计算的增值额为(　)。

　　A.400万元

　　B.1485万元

　　C.1490万元

　　D.200万元

　　【答案】B

　　【解析】

　　(一)确认收入

　　10000

　　(二)确定扣除项目

　　评估价格=12000×70%=8400(万元)

　　税金=(10000-8000)×5%(1+7%+3%)+10000×0.05%=115(万元)

　　扣除金额合计=8400+115=8515(万元)

　　(三)计算增值额

　　增值额=10000-8400-115=1485(万元)

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