2012年注税辅导：应纳税额的计算(三)

　　(四)进项税额不足抵扣的税务处理$lesson$

　　纳税人在计算应纳税额时，如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分 ，可以结转下期继续抵扣。

　　(五)一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题

　　一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

　　(六)纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额问题的税务处理

　　税法规定，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。抵减欠税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包括呆账税金及欠税滞纳金。

　　增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果有进项留抵税额，根据规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。

　　【例题4―08多选】下列关于增值税一般纳税人注销时税务处理的表述中，正确的有( )。

　　A.尚未销售或移送使用的存货，对应增值税进项税额应作“转出”处理

　　B.增值税留抵税额可申请退税

　　C.纳税人可自行保留防伪税控专用设备

　　D.纳税人应将结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关

　　E.被缴销的纸质专用发票将退还给纳税人

　　答案：DE

　　解析：本题考点涉及第七节和第十节

　　(1)一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

　　(2)P154，“专用发票缴销”规定：一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关，主管税务机关应缴销专用发票，被缴销的专用发票应退还纳税人。

　　增值税应纳税额计算举例：

　　【例题5：教材例2-1】本题主要注意外购项目中的(4)(5)(9)

　　销售货物注意含税价款要换算成不含税的价款

　　【例题6：教材例2-2】关键注意：挂面、方便面的税率为17%

　　【例题7：教材例2-3】注意：增值税纳税义务发生时间

　　【例题8：教材例2-4】分析过程：

　　该企业采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间是书面合同规定的收款日期当天。

　　采用以旧换新方式销售货物，按照新货物的销售额计算销项税额，旧货的收购价格不得从销售额中扣减。

　　从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，需要做进项税转出处理。

　　销项税额=[150+(228+6)/(1+17%)]×17%=59.5(万元)

　　购进税控收款机取得增值税专用发票，支付的进项税额可以抵扣;

　　准予抵扣的进项税额=30.6+0.051-4×17%=29.971(万元)

　　应纳增值税=59.5-29.971=29.529(万元)

　　【例题9：教材例2-5】注意：外购固定资产进项税人可以抵扣，购进货物用于非应税项目，发生非正常损失，其进项税额都不得抵扣，要作进项税转出处理。

　　【例题10：教材例2-6】2009年9月【将教材的2008年改为2009年】，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价5000元。当月发生如下经济业务：

　　(1).9月5日，向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。

　　解析：

　　销项税额为：2000×5000×17%=1700000(元)

　　注意：销售折扣是销货方为鼓励购买方在一定期限内早日偿还货款，而给予的一种折让优惠，是融资行为，不得从销售额中扣除.

　　(2.)9月8日，发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费600元，建设基金100元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元。

　　解析：

　　销项税额为：200×5000×17%=170000(元)

　　进项税额为：(600+100)×7%=49(元)

　　注意：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送倒其他机构用于销售，要视同销售，按照同类产品当期的销售价格确定其销售额，但相关机构设在同一县(市)除外(统一核算、异地移送)

　　增值税一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费用(代垫运费除外)，按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。

　　准予抵扣的货物运费金额是运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，不包括装卸、保险等杂费

　　(3).9月10日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为500元。

　　解析：

　　销项税额为：100×5000×17%=85000(元)

　　注意：税法规定　纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)，应按新货物的同期销售价格确定销售额。

　　(4).9月15日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税税额为340000元，材料已经验收入库。

　　解析：

　　工业企业所购材料已经验收入库，其进项税可以在当期全额抵扣。

　　(5).9月20日，向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。

　　解析：

　　将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人应视同销售，按同类产品当期销售价格确定其销项税额

　　销项税额为：20×5000×17%=17000(元)

　　(6).9月23日，从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为180000元。

　　解析：

　　由于是2009年购进的检测设备，其进项税额可以抵扣。

　　综上：

　　该企业9月份应纳增值税税额为：

　　1700000+170000+85000+17000-49-340000-180000=1451951(元)

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