2012年税务代理实务 预习指导：第二章(1)

　　第一节　注册税务师概述$lesson$

　　一、注册税务师的概念

　　注册税务师是在中华人民共和国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事涉税服务和鉴证业务的专业人员。

　　注册税务师需要精通税收法律及财务会计制度，能够熟练地承担税务代理、税收筹划等业务，具备进行实务操作的素质和技能。注册税务师是在纳税人、扣缴义务人的委托之下，从事相关涉税事宜。

　　注册税务师执业，应当依托于税务师事务所。

　　二、注册税务师的服务范围(与11页税务代理范围联系学习，容易出简答和选择)

　　注册税务师的服务范围主要包括涉税服务和涉税鉴证两大方面。具体服务内容：

　　(1)涉税服务业务包括：(1)代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账，增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票，代为制作涉税文书;(2)开展税务咨询(顾问)、税收筹划、涉税培训等.

　　(2)涉税鉴证业务包括：(1)企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证;(2)企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证;(3)国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务

　　【例题•多选题】

　　注册税务师的服务范围包括以下( )方面。

　　A.办理纳税、退税和减免税申报

　　B.代办税务登记

　　C.税务咨询

　　D.替小规模纳税人代开增值税专用发票

　　E.代理税务行政诉讼

　　【答案】ABC

　　【例题?多选题】(2009年)

　　注册税务师接受委托从事的下列业务中，属于涉税服务业务的有( )。

　　A.出具企业税前弥补亏损鉴证报告

　　B.举办最新税收政策培训

　　C.出具企业财产损失鉴证报告

　　D.进行税收筹划

　　E.开展税务咨询

　　答案：BDE

　　三、注册税务师行业的特点(了解)

　　1、主体资格的特定性

　　主体资格的特定性要求代理人必须是经批准具有税务代理执业资格的注册税务师和注册税务师事务所。主体资格的特定性是注册税务师执业的法定要求，也是注册税务师行业有序发展的基本条件。

　　2、代理活动的公正性

　　公正性要求注册税务师在执业过程中，必须站在客观、公正的立场上，以税法为准绳，以服务为宗旨，既为维护纳税人合法权益服务，又为维护国家税法的尊严服务。

　　3、法律约束性

　　注册税务师从事的税务代理业务是负有法律责任的契约行为。注册税务师与被代理人之间的关系是通过代理协议建立起来的，注册税务师在从事税务代理活动过程中，必须站在客观、公正的立场上行使代理权限，且其行为受税法及有关法律的约束。

　　4、执业活动的知识性与专业性

　　税务代理的知识性十分突出。此外，注册税务师执业还表现出较强的专业性。

　　5、执业内容确定性

　　注册税务师的税务代理业务范围，由国家以法律、行政法规和行政规章的形式确定，注册税务师不得超越规定的内容从事代理活动。

　　6、税收法律责任的不转嫁性

　　注册税务师从事的税务代理活动是一项民事活动，代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。但是这种法律责任的不转嫁性，并不意味着注册税务师在执业过程中可以对纳税人、扣缴义务人的权益不负责任，不承担任何代理过错。委托方可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。

　　7、执业有偿服务性

　　即注册税务师和税务师事务所的代理行为应当获取相应的报酬。以便更好的服务于纳税人、扣缴义务人，又间接服务于税务机关，服务于社会。执业有偿服务性与代理活动的公正性并不矛盾。

　　【例题•单选题】(2010年)

　　因甲税务师事务所代理人丙失误，所代理的乙企业2010年3月份的增值税申报未在规定的期限内办理，乙企业的主管税务机关对乙企业做出加收滞纳金3000元和罚款1500元

　　决定。对于这些滞纳金和罚款，应( )。

　　A.全部由甲税务师事务所缴纳

　　B.全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向甲税务师事务所提出赔偿要求

　　C.全部由乙企业缴纳，但乙企业可以向代理人丙提出赔偿要求

　　D.由乙企业缴纳罚款，由甲税务师事务所缴纳滞纳金

　　【答案】B

　　四、注册税务师的执业原则

　　1.自愿委托原则：

　　强调只有在双方自愿和合法的基础上订立契约，双方的税收法律关系才能真正确立。

　　2.依法代理原则：

　　这就要求注册税务师和税务师事务所要有合法的资质，在法律、法规规定的范围内从事代理活动，依法正确计算税款，满足被代理人的合法意愿，在被代理人的授权范围内开展活动。

　　3.独立公正原则：

　　指注册税务师在其代理权限内，独立行使代理权，不受其他机关、社会团体和个人的干预。注册税务师是独立行使自己职责的行为主体，其从事的具体代理活动不受税务机关控制，更不受纳税人、扣缴义务人左右。

　　4.维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。

　　五、税务代理的含义

　　所谓代理，是指代理人以被代理人的名义在代理权限内进行直接对被代理人发生法律效力的法律行为。

　　所谓税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。

　　属于民事代理中的委托代理的一种

　　六、税务代理在税收征纳关系中的作用

　　1、 有利于促进依法治税

　　2、 有利于完善税收征管的监督制约机制

　　3、 有利于增强纳税人自觉纳税的意识

　　4、 有利于保护纳税人的合法权益

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