税务代理实务辅导：工业企业涉税会计核算(六)

　　(二)销售业务的会计核算$lesson$

　　1.内销货物处理(注意要作销项税)

　　2.自营出口销售(注意免征销项税)

　　(1)一般贸易的核算

　　生产企业的一般贸易，即自行从国内采购原材料，加工成产品后出口。

　　①销售收入的会计处理：

　　借：应收外汇账款

　　贷：主营业务收入―一般贸易出口销售

　　②不得抵扣税额的计算：

　　参看P114页公式1、公式2、公式3进行学习。

　　③运保佣冲减

　　国家税法所规定的退税率必须以出口货物的离岸价折合成人民币为依据

　　a.暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：

　　借：主营业务收入―一般贸易出口

　　贷：银行存款

　　例题：出口产品的到岸价折合成人民币为100万元，其中含运保佣10万元。离岸价格为90万元。征税率17%，退税率13%。

　　与外商结算时账务处理的会计分录：

　　借：应收外汇账款　　　　　　　100万

　　贷：主营业务收入　　　　　　　100万

　　支付运保佣时账务处理的会计分录：

　　借：主营业务收入　　　　　　　10万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　10万

　　b.在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的。

　　根据上例：

　　借：主营业务收入―一般贸易出口　　　10万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　10万

　　同时：

　　借：主营业务成本―一般贸易出口　　　　0.40万[10万×(17%-13%)] (红字)

　　贷：应交税费―应交增值税(进项税额转出)　　0.40万(红字)

　　(2)进料加工贸易的核算

　　核算与一般贸易相同。只不过是对进料加工贸易进口料件按每期加工贸易复出口销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。

　　①出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

　　借：主营业务成本―进料加工贸易出口(红字)

　　贷：应交税费―应交增值税(进项税额转出)(红字)

　　②出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

　　借：主营业务成本―进料加工贸易出口(红字)

　　贷：应交税费―应交增值税(进项税额转出)(红字)

　　对多开的部分，以蓝字登记以上会计分录。

　　(3)来料加工贸易的核算

　　来料加工贸易是指外商提供原材料、零部件，由我国企业加工成产品出口交外商销售，只收取加工费的一种贸易方式。不发生购销业务，不征进口环节增值税，也免征加工环节的增值税。

　　④对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出

　　原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录：

　　借：主营业务成本―来料加工

　　贷：应交税费―应交增值税(进项税额转出)

　　例题：某企业本月内销货物销售额300万元，外销货物销售额500万元，来料加工销售额200万元，本月共发生进项税85万元。

　　来料加工应转出进项税=85×〔200÷(300+500+200)〕=17(万元)

　　3.委托代理出口

　　收到受托方(外贸企业)送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录：

　　借：应收账款等

　　营业费用(代理手续费)

　　贷：主营业务收入

　　支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。

　　4.销售退回

　　(1)未确认收入的已发出产品的退回，按照已记入“发出产品”等科目的金额，作如下会计分录：

　　借：库存商品

　　贷：发出产品

　　(2)已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整，分别情况作如下会计处理：

　　①业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：

　　借：主营业务收入―一般贸易出口

　　贷：应收外汇账款

　　②退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理。

　　由对方承担的：

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入―一般贸易出口(原运保佣部分)

　　由我方承担的，先作如下处理：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：主营业务收入―一般贸易出口(原运保佣部分)

　　银行存款(退货发生的一切国内、外费用)

　　批准后：

　　借：营业外支出

　　贷：待处理财产损溢

　　(三)应纳税额的会计核算

　　前提是本期生产企业有内销也有外销，当本期内销大于外销，应交增值税时要作的账务处理。

　　1.如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录：

　　借：应交税费―应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税费―未交增值税

　　2.如当期应纳税额小于零，如果是由于当期进项税额大于销项税额，则属于留抵税额，不进行会计处理;如果是由于预缴税款形成的，则月末按照预缴税款与应纳税额中的较小数，作如下会计分录：

　　借：应交增值税―未交增值税

　　贷：应交税费―应交增值税(转出多交增值税)

　　(四)免抵退税的会计核算

　　前提是本期生产企业外销大于内销，内销货物的销项税额小于进项税额不足以抵扣时，要向税务机关申请办理退税时，要作的相关账务处理。

　　1.按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理。

　　借：其他应收款―应收出口退税款(增值税)(批准的应退税额)

　　应交税费―应交增值税(出口抵减内销产品应纳增值税)(即批准应免抵税额)

　　贷：应交税费―应交增值税(出口退税)

　　2.按当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上的申报数分别以下三种情况进行会计处理：

　　(1)申报的应退税额=0，申报的应免抵税额>0时，作如下会计分录：

　　借：应交税费―应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(申报的应免抵税额)

　　贷：应交税费―应交增值税(出口退税)

　　(2)申报的应退税额>0，且免抵税额>0时，作如下会计分录：

　　借：其他应收款―应收出口退税款(增值税)(申报的应退税额)

　　应交税费―应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(申报的应免抵税额)

　　贷：应交税费―应交增值税(出口退税)

　　(3)申报的应退税额>0，申报的免抵税额=0时，作如下会计分录：

　　借：其他应收款―应收出口退税款(增值税)(申报的应退税额)

　　贷：应交税费―应交增值税(出口退税)

　　企业在收到出口退税时作如下会计分录：

　　借：银行存款

　　贷：其他应收款―应收出口退税款(增值税)

    2012年注税考试辅导招生简章

    现报2012注税辅导套餐六折优惠

    2011年注册税务师成绩查询汇总

    2012年注册税务师考试时间通知

    注册税务师频道   注册税务师论坛   注册税务师辅导试听