2012年注税预习辅导：计税依据(二)

　　一、计税依据$lesson$

　　1.纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明,不能提供完税凭证或者减免税证明的,应当在购买保险时按照当地的车船税税额标准计算缴纳车船税。

　　2.拖船：2马力= 1吨

　　二、应纳税额计算

　　1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

　　应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数

　　例：某单位2008年4月3日购买奥迪轿车一辆。该省小轿车每辆年税额为360元，则该单位这辆轿车当年应纳税为多少。

　　360/12×9个月=270(元)

　　【教材例题】某运输公司拥有载货汽车15辆(货车自重全部为10吨);乘人大客车20辆;小客车10辆。计算该公司应纳车船税。(注：载货汽车按自重每吨年税额80元，乘人大客车每辆年税额500元，小客车每辆年税额400元)

　　【答案】

　　(1)载货汽车应纳税额=15×10×80=12000(元)

　　(2)乘人汽车应纳税额=20×500+10×400=14000(元)

　　(3)全年应纳车船税额=12000+14000=26000(元)

　　例：某公司2007年拥有六座客货两用汽车4辆，每辆自重吨位为2.8吨。该地车船税的年税额为：载重汽车每吨50元，载客汽车在9-20人的每辆450元，9人以下每辆400元。该公司客货两用车应缴纳的车船税为( 　 )元。

　　【答案】4×3×50=600(元)

　　例：某小型运输公司拥有并使用以下车辆：从事运输用的自重吨位5吨载货卡车10辆;自重吨位为4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车辆税额为100元/吨。该公司当年应缴纳车船税为( 　)元。

　　【答案】5×10×100+4×5×100=7000(元)

　　2008 注册税务师考试

　　例：某个体工商户2007年8月12日购小轿车1辆，到当年12月31日未到车辆管理部门登记。已知小轿车年单位税额480元。该个体工商户2007年应缴纳车船税(　)元。

　　A.240

　　B.220

　　C.200

　　D.280

　　【答案】C

　　【解析】纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。

　　应缴纳车船税=480×5÷12=200(元)

　　2008 注册会计师考试

　　例：某航运公司2007年拥有机动船4艘 ，每艘净吨位为3000吨;拖船1艘，发动机功率为1800马力。其所在省车船税计税标准为净吨位2000吨以下的，每吨4元;2001～10 000吨的，每吨5元。该航运公司2007年应缴纳车船税(　)。

　　A.60000元

　　B.61800元

　　C.63600元

　　D.65400元

　　【答案】B

　　【解析】拖船和非机动驳般分别按船舶税额的50%计算

　　2马力折合净吨位1吨，拖船和按船舶税额的50%计算。车船税=4×3000×5+1800×50%×4×50%=61800(元)

　　3.车船的核定载客人数、自重、净吨位、马力等计税标准

　　(1)以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书相应项目所载数额为准;

　　(2)纳税人未按规定到车船管理部门办理登记手续的，上述计税标准以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目所载数额为准;

　　(3)对未提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管地方税务机关根据车船自身状况并参照同类车船核定。

　　4.车辆自重尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的，按照0.5吨计算;超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。1吨以下的小型船，一律按照1吨计算。

　　(车11.3吨按照11.5吨计税，车11.5吨按照11.5吨计税，车11.6吨按照12吨计税。

　　船11.3吨按照11吨计税，船11.5吨按照11吨计税，船11.6吨按照12吨计税。

　　车、船0.3吨按照1吨计税。)

　　例：在确定车船税计税标准时，载货汽车车辆自重尾数在0.5吨以下者免算;达到和超过0.5吨的，按1吨计算。(　)

　　【答案】×

　　【解析】按照车船税规定，车辆自重尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的，按照0.5吨计算;超过0.5吨的，按照1吨计算。

　　例：某单位一辆载货汽车自重吨位为10.3吨，该地区载货汽车每吨税额为80元，则该单位这辆载货汽车每年应纳车船税为( )

　　A.800元 B.824元 C.840元 D.880元

　　【答案】C

　　【解析】车辆自重尾数在0.5吨以下(含0.5吨)，按0.5吨计算。10.5×80=840(元)

　　6.无法准确获得自重数值或自重数值明显不合理的载货汽车、三轮汽车、低速货车、专项作业车和轮式专用机械车，由主管机关根据车辆自身状况并参照同类车辆核定计税依据。对能够获得总质量和核定载质量的，可按照车辆的总质量和核定载质量的差额作为车辆的自重;无法获得核定载质量的专项作业车和轮式专用机械车，可按照车辆的总质量确定自重。

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