2012年注税 税法一 预习指导：第二章(21)

　　2、不得从销项税中抵扣的进项税额$lesson$

　　(1).未按规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额以及其他有关事项，其进项税不得抵扣。

　　自2009年1月1日起，纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得抵扣。(09年新增)

　　(2).会计核算不健全或不能提供完备税务资料，以及符合一般纳税人条件但不申请办理认定手续的一般纳税人，不得抵扣进项税，也不得使用增值税专用发票

　　(3).购进固定资产(自2009年1月1日起，本规定取消)

　　(4)用于非应税项目的购进货物或应税劳务

　　(5)用于免税项目的购进货物或应税劳务

　　(6)用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务

　　(7)非正常损失的购进货物

　　(8)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

　　“非正常损失”包括：自然灾害损失;因管理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等损失;其他非正常损失。

　　注意：对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场变化，价值量减少，不属于非正常损失，不作为进项税转出处理。

　　(9).纳税人购买或销售免税货物(购进免税农业产品除外)或固定资产所发生的运输费用，以及纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不得抵扣。

　　【应用举例―02单选改编】某增值税一般纳税人购进免税农产品一批，支付给农业生产者收购价格为10000元，验收入库后，因管理人员保管不善损失1/4，则该项业务不准予抵扣的进项税额为(　)。

　　A.325元　　　　　　B.975元

　　C.425元　　　　　 D.357.5元

　　答案：A

　　解析：保管不善损失部分不得抵扣进项税

　　不准予抵扣的进项税=10000×13%×1/4=325元

　　【应用举例―03单选】某软件开发企业2003年3月销售自行开发生产的软件产品取得销售额68000元，已开具增值税专用发票;本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为1346元;支付运费300元，取得的国有运输企业开具的运费发票上列示：运输费用200元，保管费60元，押运费40元。该企业上述业务实际应负担的增值税为( )元。

　　A.10200　　B.2040　　C.10193　　D.2010

　　答案：B

　　解析：本题考点涉及运费进项税额的确定以及软件开发企业销售自产软件产品的税收优惠。

　　对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。

　　计算过程：

　　应纳税额=68000×17%-1346-200×7%=10200(元)

　　实际税负=10200÷68000=15%

　　实际税负超过3%的部分实行即征即退

　　实际应纳税额=68000×3%=2040(元)

　　【应用举例―03单选】某药店(一般纳税人)2002年6月向患者销售药品(非避孕药品)及医疗器械取得收入36800元，向外地某药店批发药品(非避孕药品)，增值税专用发票上注明的价款为50000元，向消费者个人销售避孕药品和用具取得收入5800元，药店请老师为顾客提供医疗咨询服务，取得咨询收入6800元(单独核算);本月购进药品允许抵扣的进项税额为9450元。该药店本月应纳的增值税为( )元。(计算结果保留两位小数)

　　A.5239.75　　B.6227.78　　C.4397.01　　D.5385.04

　　答案：C

　　解析：本题考点涉及含销销售额的换算、兼营销售行为的税务处理、增值税免税规定。

　　向患者销售的增值税药品和医疗器械的销售收入为含税销售收入。

　　销售的避孕药品和用具免征增值税。

　　单独核算的咨询收入应征收营业税。

　　计算过程：[36800÷(1+17%)+50000]×17%-9450=4397.01(元)

　　【应用举例---05年单选】 2006年4月，某生产企业销售产品2000件，不含税单价58元;另将产品1500件运往外省分支机构用于销售，发生运费支出2000元，装卸费支出500元，取得了国有运输企业开具的运费发票;将l 00件产品用于公益性捐赠，营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发生额5000元;购进材料，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额100 000元、增值税税额17 000元，该批材料月末未入库;同时从一生产企业购进废旧物资，普通发票上注明销售额5850元;从独立核算的水厂购进自来水，取得增值税专用发票，注明销售额12 000元、增值税税额720元，其中20%的自来水用于职工浴室。本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证。该企业上述业务应纳增值税税额( )元。

　　A.16 523 B.16 972

　　C.17 108 D. 17 780

　　答案：D

　　解析：

　　将产品向外省分支机构移送，应视同销售。支付的运费可以抵扣进项税

　　l 00件产品用于公益性捐赠，属于视同销售。

　　销项税额合计=(2000+1500+100)×58×17%=35496

　　准予抵扣的进项税=17000+720×(1-20%)+2000×7%=17716

　　应纳增值税税额=35496-17716=17780

　　注意：从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，可以抵扣进项税。而从生产企业购进废旧物资则不允许抵扣进项税。

　　用于集体福利的购进物资进项税不得抵扣。

　　【应用举例---07年单选】某农机生产企业为增值税一般纳税人，2006年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额500万元;向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元;购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税( )万元。

　　A 15.64 B 18.28 C 18.37 D 38.37

　　答案：C

　　解析：农机生产企业销售农机按照13%的税率征税

　　农机零配件的税率为17%

　　增值税的销项税=500×13%+90÷(1+17%)×17%=78.08万元

　　准予抵扣进项税=59.5+3×7%=59.71万元

　　应纳增值税=78.08-59.71=18.37万元

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