2012年注税 税法一 预习指导：第二章(23)

　　二、电力产品征收增值税的具体规定??熟悉$lesson$

　　(一)电力产品征收增值税的基本规定

　　1、纳税人??生产、销售电力产品的单位和个人

　　2、计税依据??向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税

　　注意：供电企业收取的电费保证金，凡逾期(超过合同约定时间)未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税

　　(二)电力产品增值税的征收办法

　　1、发电企业(电厂、电站、机组等)计算缴纳增值税规定

　　(1)、独立核算的、具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按现行增值税有关规定，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

　　(2)、不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。

　　预征税额=上网电量×核定的定额税率

　　2、供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、由独立核算的供电企业统一结算办法缴纳增值税，具体如下：

　　(1)独立核算的供电企业所属的区、县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关申报纳税;不能核算销售额的，由上级供电企业预缴供电环节的增值税。

　　预征税额=销售额×核定的预征率

　　(2)供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额

　　3、实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业按照隶属关系由独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税。具体如下：

　　应纳税额=销项税额-进项税额

　　应补(退)税额=应纳税额-发(供)电环节 预缴增值税额

　　4、发、供电企业的增值税预征率，应根据发、供电企业上期财务核算和纳税情况，考虑当年变动因素测算核定，具体见教材117页

　　(三)发、供电企业销售电力产品的纳税义务发生时间

　　1、发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务发生时间为电力上网并开具确认单据的当天

　　2、供电企业采取直接收取电费结算凡是的，销售对象属于企事业单位，为开具发票当天;属于居民个人，为开具电费缴纳凭证当天。

　　3、供电企业采取预收电费解散凡是的，为发行电量的当天

　　4、发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费、为发出电量的当天

　　5、发、供电企业之间互供电力、为双方核对计数量，开具抄表确认单据的当天

　　6、发、供电企业销售电力产品以外其他货物，其纳税义务发生时间按《增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定执行。

　　(四)发、供电企业增值税纳税申报??具体见教材117第(四)

　　【应用举例―多选】关于电力企业电力产品的增值税，下列表述正确的是( )

　　A发、供电企业将电力产品用于非应税项目可以不缴纳增值税

　　B供电企业采取预收电费结算方式的，销售电力产品的纳税义务发生时间为发行电量的当天

　　C独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，实行预征增值税办法

　　D供电企业收取的电费保证金，一律并入价外费用缴纳增值税

　　答案：BC

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