2012年注税 税法一 预习指导：第二章(33)

　　三、生产企业出口货物退(免)税$lesson$

　　(一)生产企业出口退税登记管理

　　(二)生产企业出口货物免、抵、退税相关政策规定

　　(三)生产企业出口货物免、抵、退税的计算(掌握)

　　1、不考虑免税购进原材料

　　(1)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

　　免抵退税不得免征和抵扣税额

　　=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)

　　(2)当期应纳税额

　　=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额

　　若当期应纳税额<0，则当期期末留抵税额=当期应纳税额的绝对值

　　(3)免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率

　　(4)当期应退税额和免抵税额的计算

　　如当期末留抵税额 ≤当期免抵退税额

　　当期应退税额=当期期末留抵税额

　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

　　留抵下期的税额为0

　　如当期末留抵税额 >当期免抵退税额

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=0

　　留抵下期的税额=当期期末留抵税额-当期应退税额

　　【教材例2-19】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为l3%。2002年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。

　　试计算该企业本期免、抵、退税额、应退税额、免抵税额。

　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%-13%)=8(万元)

　　应纳增值税额=100×17%-(34-8)-3=-12(万元)

　　出口货物免、抵、退税额=200×13%=26(万元)

　　本例中，当期期末留抵税额l2万元小于当期免抵退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额l2万元。

　　当期免抵税额=26-12=14(万元)

　　2、若考虑免税购进料件??和不考虑免税购进料件不同的是第(1)和第(3)步

　　(1)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

　　免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

　　=(出口货物人民币价-免税购进原材料价格)×(出口货物征收率-出口货物退税率)

　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

　　=免税购进原材料价格×(出口货物征收率-出口货物退税率)

　　(2)当期应纳税额

　　(3)免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

　　=(出口货物人民币价-免税购进原材料)×出口货物退税率

　　免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

　　(4)当期应退税额和免抵税额的计算

　　【教材例2-20】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为l3%。2002年3月外购货物准予抵扣进项税款60万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元，其中来料加工贸易复出口货物90万元。试计算该企业本期免、抵、退税额。

　　解析：实行免税不退税办法的出口货物，如来料加工复出口货物，其耗用的原材料、零部件支付的进项税额不能从内销货物的销项税中抵扣，应计入产品的成本。

　　来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=60×90÷(200+100)=18(万元)

　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(200-90)×(17%-l3%)=4.4(万元)

　　应纳增值税额=100×17%-(60-18-4.4)-3=-23.6(万元)

　　出口货物免、抵、退税额=110×13%=14.3(万元)

　　本例中，当期期末留抵税额23.6万元大于当期免抵退税额14.3万元，故当期应退税额等于当期免抵退税额14.3万元。

　　当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=14.3-l4.3=0

　　【教材例2-21】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为l3%。2002年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。当月海关进口料件的组成计税价格l00万元，进口手册号分别为C4708230028、C4708230029，其中：进口手册号为C4708230028的海关进口料件的组成计税价格50万元，已按购进法向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》，C4708230029还未向税务机关办理《生产企业进料加工贸易免税证明》。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元，其中一般贸易出口100万元、出口手册号为C4708230028项下的货物30万元、出口手册号为C4708230029项下的货物70万元。试计算该企业本期免、抵、退税额。

　　本例中，进口手册号C4708230029项下的进口料件，未按规定向税务机关申报办理《生产企业进料加工贸易免税证明》，相应的复出口货物应视同内销货物计算征税。

　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)=50×(17%-l3%)=2(万元)

　　免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=130×(17%-13%)-2=3.2(万元)

　　应纳增值税额=(100+70)×17%-(34-3.2)-3=-4.9(万元)

　　免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=50×13%=6.5(万元)出口货物免抵退税额=130×13%-6.5=10.4(万元)

　　本例中，当期期末留抵税额4.9万元小于当期免抵退税额l0.4万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额4.9万元。

　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=10.4-4.9=5.5(万元)

　　(四)生产企业免、抵、退税的审核??见教材

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