2012年税务代理实务 预习指导：第六章(3)

　　【例题•简答题】$lesson$

　　某企业外销产品离岸价人民币10000元，退税率13%。请按下面提示的三种情况分别做会计处理。

　　A.期未“应交税费―应交增值税”明细账余额为借方1500元;

　　B.期未“应交税费―应交增值税”明细账余额为借方1000元，

　　C.期未“应交税费―应交增值税”明细账余额为贷方1000元，

　　1.“当期免、抵、退税额”=10000×13%=1300(元)

　　2. “当期(实际)应退税额”的计算

　　(1)、期未“应交税费―应交增值税”明细账余额为借方1500元，大于计算出的“当期免抵退税额”(1300元)，则“当期(实际)应退税额”是1300元，

　　“出口抵减内销产品应纳税额”=“当期免抵退税额”- “当期(实际)应退税额”=1300-1300=0，

　　借：其他应收款―应收出口退税款 　　　　　　　　　　　1300

　　贷：应交税费―应交增值税(出口退税)　　　　　　　　　 1300

　　(2).期未“应交税费―应交增值税”明细账余额为借方1000元，小于“当期免、抵、退税额” (1300元)，则“当期(实际)应退税额”是1000元，

　　那么“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据=“当期免、抵、退税额”- “当期(实际)应退税额”=1300-1000=300(元)，会计分录为：

　　借：其他应收款―应收出口退税款　　　　　　　　　　　 1000

　　应交税费―应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)　300

　　贷：应交税费―应交增值税(出口退税) 　　　　　　　　　1300

　　(3).期未“应交税费―应交增值税”明细账余额为贷方1000元;因为是贷方余额，说明企业本月还需要缴税，不需要实际退税，故“当期(实际)应退税额”等于零，

　　那么“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据=“当期免、抵、退税额”- “当期(实际)应退税额”=1300-0=1300元，

　　会计分录为：

　　借：应交税费―应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)1300

　　贷：应交税费―应交增值税(出口退税)　　　　　　　　　1300

　　【例题•单选题】(2006年)(已经修改)

　　某生产企业出口货物增值税“免、抵、退”的会计核算采用按《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的申报数进行会计处理。2006年3月该企业《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》有关数据为：当期免抵税额80000元;应退税额为10000元。其中正确的会计处理为( )。

　　A.借：其他应收款一应收出口退税款(增值税) 10000

　　贷：应交税费―应交增值税(出口退税) 10000

　　B.借：其他应收款一应收出口退税款(增值税) 10000

　　应交税费―应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 80000

　　贷：应交税费―应交增值税(出口退税) 90000

　　C.借：应交税费―未交增值税 10000

　　贷：应交税费―应交增值税(转出多交增值税) 10000

　　D.借：补贴收入―增值税 10000

　　贷：应交税费―应交增值税(出口退税) 10000

　　【答案】B

　　【解析】当期的免抵税额为80000元，应退税额是10000元，则当期的免抵退税额是90000元，所以会计分录应为选项B。根据新的会计准则，出口退税款应计入“其他应收款一应收出口退税款(增值税)”科目中。

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