2012年税务代理实务 预习指导：第六章(6)

　　【解析】$lesson$

　　1. 会计分录

　　业务①属于销售折让，销售方凭购买方主管国税局开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并用红字冲减应收账款、销售收入及销项税即可。

　　借：应收账款 　　　　　　　　　　(234，000)

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　(200，000)

　　应交税费――应交增值税(销项税额)( 34，000)

　　业务②原则上，预收款应该在发出商品时确定收入，并开具增值税专用发票，本题中提前全额开具了增值税专用发票，故不管财务上如何核算，在税务上，均要全额计算销项税。

　　预收款项时：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　500 000

　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　开具发票：

　　借：预收账款 　　　　　　　　　　　170 000

　　贷：应交税费――应交增值税(销项税额)170 000 ---是按发票全额确定的销项税。

　　业务③属于正常的普通销售业务，依法确定收入、销项税，结转成本即可。

　　借：应收账款 　　　　　　　　　　3,510,000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　3,000,000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　 510,000

　　收款时：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　3,510,000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　3,510,000

　　结转成本时：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　 2,250,000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　2,250,000

　　业务④销售给消费者个人属于价税合计，故我们需要先价税分离，确定不含增值税的销售收入，然后以不含税的收入计算销项税。

　　发货收款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585,000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　500,000 (585,000/(1+17%))

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 85,000 (500,000*17%)

　　结转成本：

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　350,000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　 　　　　350,000

　　业务⑤从09年1月1日起，购买的生产经营用机器设备等固定资产，取得增值税专用发票，其进项税允许抵扣，相应的运费也可以按规定抵扣(注意计税基数是运费和建设基金，不含搬运、装卸费用和其他的杂费)。

　　借：固定资产　　　　　556,500 (500,000+50,000*(1-7%)+10,000)

　　应交税费―应交增值税(进项税额)　88,500 (85,000+50,000*7%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 645,000

　　业务⑥的考点与第五点相似，注意运费的计算抵扣基数问题即可。

　　借：库存商品　　　2,113，000 (2,000,000+100,000*(1-7%)+20,000)

　　应交税费――应交增值税(进项税额)347,000 (340,000+100,000*7%)

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　120,000(运输费用)

　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2,340,000(货款)

　　业务⑦购进免税农产品，允许按收购凭证上注明的价款，按13%计算抵扣进项税;然后转入职工福利消费时，做进项税转出;对外捐赠时，依法确定销项税。

　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　174,000 (200,000*(1-13%))

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　　　　26,000 (200,000*13%)

　　贷：银行存款(应付账款)

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