2012年税务代理实务 预习指导：第七章(7)

　　(4)国税函[2009]617号《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》：增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。

　　(5)2003年起铁路小件快运的运费也可以抵扣进项税额。

　　国税函[2005]54号文明确，增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额。

　　以邮寄方式购进和销售货物发生的邮寄费，不允许抵扣。

　　(6)机动车销售统一发票可以作为扣税凭证。

　　⑤增值税视同销售行为、企业所得税视同销售行为和会计的主营业务收入

　　流转税：纳税人将自产、委托加工的货物用于在建工程、管理部门、非生产机构;用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、分配给股东、捐赠;以及用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，都要视同销售纳税。

　　企业所得税：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。

　　特别提示：广告费及业务宣传费、业务招待费的基数是企业所得税申报表附表一的销售(营业)收入;捐赠基数则与企业所得税申报表主表第一行的营业收入密切相关。由于将资产、委托加工的货物对外捐赠会计上不确认收入，所以不是捐赠的基数。

　　以自产、委托加工的货物对外捐赠，视同产生财产转让所得，在纳税调整增加额项目里反映。

　　⑥进项税额的扣减

　　(1)发生进货退出或者折让。

　　(2)发生教材111-112页“3、(2)下列项目的进项税不得从销项税中抵扣”的相关事项时。

　　(3)教材267页，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。

　　应冲减进项税金的计算公式调整为：

　　当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率(一般按17%)

　　⑦进项税额不足抵扣的处理

　　所谓进项税额不足抵扣是指：当期的销项税额小于当期进项税额，这时，尚未抵扣完的进项税可以结转下期继续抵扣。

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